Может ли филиал выставлять сам счет фактуры

Может ли филиал выставлять сам счет фактуры

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какой КПП необходимо указать при выставлении счета-фактуры на обособленное подразделение (филиала или головной организации), если счет-фактура составлен после 01.10.2017?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.

Обоснование вывода:
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Требования к оформлению счетов-фактур, выставляемых при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, изложены в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ.
Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При этом нормы главы 21 НК РФ не раскрывают порядка заполнения указанных реквизитов, равно как и не устанавливают каких-либо особенностей их заполнения при отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ) через обособленное подразделение (обособленным подразделением) организации или при получении товаров (оказании услуг, выполнении работ) на склад обособленного подразделения (обособленному подразделению) организации.
Пунктом 8 ст. 169 НК РФ установлено, что форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством РФ.
Во исполнение данной нормы принято и действует постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС» (далее — Постановление N 1137). В указанное Постановление постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 внесен ряд изменений, вступивших в силу с 01.10.2017.
В частности, изменения затронули порядок заполнения строк 2а «Адрес» и 6а «Адрес» счета-фактуры. Так, на основании пп.пп. «г», «к» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением N 1137 (далее — Правила), с 01.10.2017 по этим строкам должен быть указан (смотрите также письмо Минфина России от 10.11.2016 N 03-07-14/65748):
— для юридических лиц — адрес, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица;
— для индивидуальных предпринимателей — место жительства, указанное в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (далее — ЕГРИП).
На основании пп. «д» п. 1 Правил в строке 2б счета-фактуры указывается идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. В данной норме не говорится, каким образом заполнять ИНН и КПП продавца, если товары (работы, услуги) реализуются через обособленные подразделения организации.
С 01.10.2017 постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 в пп. «д» п. 1 Правил внесены изменения, заключающиеся в добавлении абзаца 6 следующего содержания: «При составлении счета-фактуры экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца (экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика)». То есть новации, внесенные в пп. «д» п. 1 Правил с 01.10.2017, не изменяют порядка указания ИНН и КПП продавца при условии, что реализацию товаров (работ, услуг) налогоплательщик осуществляет через свое обособленное подразделение. Также в пп. «д» п. 1 Правил не говорится об указании в счете-фактуре КПП исходя из данных, указанных в ЕГРЮЛ.
Согласно позиции уполномоченных органов, если организация реализует товары (работы, услуги) через свое обособленное подразделение, то счета-фактуры по отгруженным товарам (выполненным работам, оказанным услугам) могут выписываться обособленными подразделениями только от имени организаций. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам (работам, услугам), реализованным организацией через свое обособленное подразделение, в строке 2б «ИНН/КПП продавца» счета-фактуры следует указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 18.05.2017 N 03-07-09/30038, от 30.05.2016 N 03-07-09/31053, от 03.06.2014 N 03-07-15/26524, от 04.07.2012 N 03-07-14/61, от 03.04.2012 N 03-07-09/32, от 10.02.2012 N 03-07-09/06, от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, ФНС России от 16.11.2016 N СД-4-3/21730@, письмо ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/13250@ (размещено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»)).
В силу пп. «л» п. 1 Правил в строке 6б счета-фактуры указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
В данной норме не сказано, какой КПП указывать продавцу при реализации товаров (работ, услуг) обособленным подразделениям покупателя.
Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 с 01.10.2017 никак не изменило норму пп. «л» п. 1 Правил, в том числе не обязывает продавца указывать КПП покупателя, согласно данным, указанным в ЕГРЮЛ.
В связи с этим в данный момент можно применять разъяснения уполномоченных органов по рассматриваемому вопросу, данные до 01.10.2017.
По мнению специалистов финансового ведомства в случае реализации товаров (работ, услуг) обособленному подразделению покупателя по строке 6б счета-фактуры «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 04.05.2016 N 03-07-09/25719, от 26.02.2016 N 03-07-09/11029, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 13.04.2012 N 03-07-09/35, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 14.01.2010 N 03-07-09/01). Аналогичной позиции придерживаются налоговые органы (письма УФНС России по г. Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).
При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03).
Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.
При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры. Необходимость его указания в счетах-фактурах установлена Правилами.
В то же время акты исполнительных органов власти, в том числе Правительства РФ, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах, то есть нормы НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.
Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).
В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст. 169 НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 N 15АП-4606/17).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Счет-фактура от филиала

«Расчет», N 10, 2004

Чиновники официально признали, что счет-фактура, выставленный от имени филиала фирмы-поставщика, права на вычет НДС покупателя не лишает. Правда, выдвинули к оформлению таких счетов-фактур определенные требования.

Вопрос о том, могут ли обособленные подразделения самостоятельно выставлять счета-фактуры своим клиентам, закрыт. Еще весной чиновники давали на него положительный ответ, но лишь устно (см. майский номер «Расчета», с. 74). Спустя несколько месяцев эту позицию официальным Письмом (от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/27) подтвердил Минфин, одновременно пояснив, как должен быть заполнен счет-фактура, чтобы не вызвать нареканий со стороны проверяющих.

Внимание! Налоговый кодекс в отличие от Гражданского (ст.55) считает обособленными подразделениями не только филиалы и представительства. Это любое территориально отделенное от фирмы подразделение, в котором оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. При этом неважно, отразили вы создание этого подразделения в учредительных документах или нет (п.2 ст.11 НК).

По месту нахождения каждого из обособленных подразделений фирму нужно поставить на учет в инспекции (п.4 ст.83 НК). Там подразделению присвоят собственный КПП.

Читайте также:  Пенсия ветеранам афганцам в 2019 году сумма

Каждому свое место

Обособленное подразделение не является самостоятельной фирмой, оно лишь выступает от ее имени, перечисляя налоги по месту своего нахождения (ст.19 НК). Это обстоятельство вы должны учесть, составляя любые документы, в том числе и счета-фактуры.

Реализуя товары, обособленные подразделения выставляют счета-фактуры от имени головной компании. Поэтому в строках 2 «Продавец» и 2а «Адрес» укажите ее реквизиты. При этом в строке 2б «ИНН/КПП продавца» проставьте КПП обособленного подразделения.

Грузоотправителем может быть сторонняя фирма или ваше структурное подразделение. В любом случае в строке 3 счета-фактуры полностью укажите наименование грузоотправителя и его адрес. Даже если товар отгружает подразделение, указывать в этой строке «он же» нельзя, так как сам счет-фактуру выставили от имени головной фирмы.

Несколько рекомендаций по составлению счетов-фактур чиновники дали и тем фирмам, которые реализуют что-либо обособленному подразделению своего покупателя. В этом случае в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» укажите реквизиты головной фирмы-покупателя, в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» — КПП ее подразделения. Не указывайте «он же» в строке 4 «Грузополучатель и его адрес». Так как товар получает непосредственно подразделение фирмы, укажите его наименование и адрес.

Подпись всему голова

По общим правилам на счете-фактуре должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера. Кроме того, эти подписи необходимо расшифровать, иначе чиновники станут возражать против вычета НДС (Письмо Минфина от 5 апреля 2004 г. N 04-03-1/54). Расшифровывать подпись требует Постановление Правительства от 2 декабря 2000 г. N 914. И хотя в Налоговом кодексе об этом ничего не сказано, стоит последовать указаниям чиновников, иначе вашего покупателя ожидают судебные разбирательства.

Если счета-фактуры выставляет обособленное подразделение, от подписей руководителя и главного бухгалтера головной фирмы скорее всего придется отказаться. Заменить их можно подписями «иных лиц», упоминаемых в п.6 ст.169 Налогового кодекса. Таковыми вполне могут быть любые работники подразделения. Для этого надо оформить на них доверенность от имени головной фирмы или же издать приказ с перечнем тех сотрудников, которые вправе подписывать счета-фактуры. Приказ можно составить, например, так:

На основании такого приказа руководитель и бухгалтер подразделения могут подписывать счета-фактуры, которые выставили от имени головной фирмы. Так как обязательные реквизиты счета-фактуры, в том числе графы «руководитель организации» и «главный бухгалтер», изменять или удалять нельзя, должности сотрудников, уполномоченных подписывать счета-фактуры подразделения, не указывайте (Письмо Минфина от 9 августа 2004 г. N 03-04-11/127). При этом подписи все равно надо расшифровать.

Внимание! Доверенность можно составить в произвольной форме. Главное, укажите дату выдачи, срок действия, фамилию, имя и отчество человека, которому выдаете доверенность и реквизиты его паспорта.

Кроме того, четко укажите, на какие именно действия ему представлены полномочия. Доверенность должен подписать руководитель фирмы и скрепить ее печатью.

Существует и еще один вариант: выделите в счете-фактуре для подписей руководителя и бухгалтера подразделения дополнительную строчку. Именно так советуют поступить налоговики (Письмо МНС от 8 апреля 2002 г. N 03-1-09/918/14-Н443, Письмо УМНС по г. Москве от 2 июля 2004 г. N 24-11/43857). Если вы последуете их рекомендациям, графы «руководитель организации» и «главный бухгалтер» не заполняйте.

Пример. У ООО «Пассив» в Московской области есть обособленное подразделение «Оптовый склад «Модная одежда».

Со склада 11 октября 2004 г. продали ЗАО «Актив» 200 спортивных костюмов. Стоимость всей партии товара без НДС составила 100 000 руб., сумма налога — 18 000 руб.

Бухгалтер склада выставила на отгруженный товар счет-фактуру, который подписали она и руководитель подразделения. Этот документ приведен на следующей странице.

Пронумеруем

Продавцы нумеруют счета-фактуры в хронологическом порядке (п.2 Постановления N 914). Сделать это непросто, если у фирмы есть обособленное подразделение.

Налоговики предлагают два выхода из этой ситуации: резервировать номера для подразделения или ввести составные номера с индексом обособленного подразделения, например N 1/ф, 2/ф и т. д. (Письмо МНС от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404).

В подразделении должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книги покупок и продаж в виде разделов единого журнала, единой Книги покупок и Книги продаж. По итогам налогового периода передавайте их в головную бухгалтерию.

Организация учета НДС в филиале

Организация открыла филиал, выделенный на отдельный баланс. Как должен быть организован учет НДС в филиале (кто ведет книгу покупок, книгу продаж, где хранятся счета-фактуры (в головной организации или в филиале))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Особый порядок ведения книги покупок и книги продаж при наличии у организации обособленного подразделения законодательно не определен. Поскольку филиал не является налогоплательщиком по НДС, полагаем, что ведение книги покупок и книги продаж должна осуществлять головная организация.

Вместе с тем не исключаем возможности руководствоваться разъяснениями налоговых органов, рекомендующими филиалу вести книги продаж и покупок как отдельные разделы единых книг продаж и покупок и передавать их по окончании налогового периода в головную организацию.

Хранить счета-фактуры считаем целесообразным централизованно в головной организации.

Обоснование вывода:

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 ст. 55 ГК РФ). Но при этом согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ филиал юридическим лицом не является. Филиал наделяется имуществом создавшим его юридическим лицом и действует на основании утвержденных им положений.

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Как определено п. 2 ст. 11 НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ.

Таким образом, плательщиком НДС является непосредственно юридическое лицо, а обособленные подразделения (филиалы, представительства) российских организаций плательщиками НДС не являются. Причем наличие у филиала отдельного баланса значения не имеет.

В соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, за исключением операций, определённых в п. 4 ст. 169 НК РФ. Форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) (п. 8 ст. 169 НК РФ).

Пунктом 1 раздела II Приложения 1 к Постановлению N 1137 предусмотрена возможность выставлять счета-фактуры обособленными подразделениями от имени организации. При этом порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Кроме того, как неоднократно разъяснялось представителями финансового ведомства, при составлении счета-фактуры обособленным подразделением необходимо указывать КПП соответствующего обособленного подразделения (письма Минфина России от 26.01.2012 N 03-07-09/03, от 02.11.2011 N 03-07-09/36, от 23.05.2011 N 03-07-09/12).

В то же время, поскольку филиал налогоплательщиком НДС не является, определение налоговой базы, уплату налога и представление соответствующей налоговой декларации в налоговые органы по месту своего учета осуществляет головная организация (п. 1 ст. 153, п.п. 2 и 5 ст. 174 НК РФ).

Форма налоговой декларации по НДС и порядок её заполнения утверждены приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (далее — Приказ N 104н).

Как определено п. 4 Приложения 2 к Приказу N 104н, декларация составляется на основании книг покупок, книг продаж и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента).

Таким образом, чтобы составить налоговую декларацию организация-налогоплательщик должна располагать данными книги покупок и книги продаж.
В соответствии с п. 2 раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137 регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. Причем единой регистрации подлежат счета-фактуры (в том числе корректировочные), составленные как на бумажном носителе, так и в электронном виде. При этом счета-фактуры регистрируются в книге продаж независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателями (п. 3 раздела II Приложения 5 к Постановлению N 1137).

В книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры (в том числе корректировочные), полученные от продавцов и зарегистрированные в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал учета), по мере возникновения права на налоговые вычеты (п. 2 раздела II Приложения 4 к Постановлению N 1137).

Порядок ведения журнала учета установлен разделом II Приложения 3 к Постановлению N 1137 (далее — Порядок ведения журнала).
Журнал учета ведется плательщиками НДС за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде и состоит из двух частей — части 1 «Выставленные счета-фактуры» (далее- часть 1 журнала учета) и части 2 «Полученные счета-фактуры» (далее — часть 2 журнала учета) (п. 1 Порядка ведения журнала).

Согласно п. 3 Порядка ведения журнала счета-фактуры, составленные на бумажном носителе или в электронном виде, подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 1 журнала учета по дате их выставления. Полученные счета-фактуры (на бумажном носителе или в электронном виде) подлежат единой регистрации в хронологическом порядке в части 2 журнала учета по дате их получения.

Читайте также:  Образец написания заявления в страховую в чет погошения кредита по страховому случаю

При этом п. 13 Порядка ведения журнала особо отмечено, что организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права через свои обособленные подразделения, если эти подразделения от имени организации выставляют покупателям (получают от продавцов) счета-фактуры (в том числе корректировочные), исправленные счета-фактуры (в том числе корректировочные), ведет журнал учета по организации в соответствии с настоящим порядком.

Особого порядка для ведения книги покупок и книги продаж организациями, реализующими или приобретающими товары (работы, услуги) через свои обособленные подразделения, Постановление N 1137 не предусматривает.

Из приведенных положений Постановления N 1137, в частности Порядка ведения журнала, можно сделать вывод, что независимо от наличия в составе организации филиала, журнал учета, а также книги покупок и продаж должны вестись за налоговый период в хронологическом порядке по дате выставления (составления) или дате получения соответствующих счетов-фактур в целом по организации.

Для выполнения указанного требования организации необходимо наладить документооборот с филиалом, позволяющий своевременно передавать в головную организацию составленные филиалом или полученные им от поставщиков счета-фактуры для их регистрации непосредственно организацией.

Отметим, ранее рекомендации по составлению счетов-фактур обособленными подразделениями, ведению организацией журнала учета, книги покупок и книги продаж при наличии обособленного подразделения были даны в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее — письмо МНС).

Так, в письме МНС разъяснялось, что в случае, если организация реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги) через обособленные структурные подразделения, журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж ведутся структурными подразделениями в виде разделов единых журналов учета, единых книг покупок и продаж организации. За отчетный налоговый период указанные разделы книг покупок и книг продаж представляются обособленными подразделениями для оформления единых книг покупок и продаж налогоплательщика и составления деклараций по НДС. При этом порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и книг продаж должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения. Аналогичные разъяснения приведены в письме УФНС России по г. Москве от 26.02.2007 N 19-11/17577.

Поскольку с вступлением в силу Постановления N 1137 более свежих разъяснений представителей финансового или налогового ведомства нам обнаружить не удалось, считаем возможным руководствоваться письмом МНС при наличии у организации обособленных подразделений. И в случае, если своевременное получение от филиала счетов-фактур для их единой регистрации в хронологическом порядке непосредственно головной организацией затруднительно, филиалом могут вестись книги покупок и книги продаж в качестве отдельных разделов единых книг покупок и продаж.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам налогового периода, которым признается квартал (п. 1 ст. 173 НК РФ). Налоговая декларация также представляется по итогам налогового периода (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Следовательно, по окончании налогового периода (квартал) соответствующие разделы книг покупок и книг продаж должны быть переданы в головную организацию для включения в общие книги покупок и продаж в целом по организации и расчета подлежащего уплате налога, а также составления налоговой декларации по НДС.

Напомним, что порядок составления счетов-фактур филиалом (в том числе цифровой индекс для нумерации счетов-фактур), ведения им соответствующих разделов журнала учета, книги покупок и книги продаж, а также порядок документооборота и сроки передачи счетов-фактур должны быть разработаны и утверждены организацией в учетной политике. При этом согласно п. 9 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» учетная политика организации обязательна к применению всеми её филиалами, в том числе выделенными на отдельный баланс (письмо Минфина России от 10.08.2010 N 07-02-06/119).

Отметим, что на основании пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции являются обстоятельствами, исключающими вину налогоплательщика в совершении налогового правонарушения (п. 35 постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5, определение ВАС РФ от 15.06.2009 N 7202/09).

Что касается хранения счетов-фактур, то, по нашему мнению, целесообразнее их хранить в головной организации даже в случае самостоятельной регистрации филиалом счетов-фактур в соответствующих разделах книги покупок и книги продаж.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также уплату (удержание) налогов, лежит на налогоплательщике. В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком является организация (юридическое лицо). А в рамках осуществления налогового контроля налоговые органы могут истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов, а также документы, связанные с исчислением и уплатой налога (п. 8 ст. 88, п. 12 ст. 89, п. 1 ст. 93 НК РФ). Полагаем, при проведении камеральной или выездной налоговых проверок проще выполнить требования налоговых органов при централизованном хранении счетов-фактур.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

12 апреля 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

alishavalenko.ru

Свежие записи

Свежие комментарии

Рубрики

Может ли филиал выставлять сам счет фактуры

НК РФ) (смотрите постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу N А53-18001/2008-С5-46, ФАС Московского округа от 14.07.2010 N КА-А40/5923-10, от 08.09.2011 N КА-А41/9713-11, Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N 09АП-14445/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.03.2012 N 17АП-1211/12, Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2013 N 11АП-16278/12, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2017 N 15АП-4606/17). Ответ подготовил:Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТВахромова Наталья Ответ прошел контроль качества 2 ноября 2017 г.

Организация учета ндс в филиале

Значит, в рассматриваемой ситуации вычет НДС правомерен. Также напомним, что в строке 4 («Грузополучатель и его адрес») продавец указывает фактическое местонахождение помещения, где покупатель принимает товар.


В рассматриваемой ситуации продукция отгружается на склад подразделения. Значит, именно его наименование и почтовый адрес необходимо указать в соответствующей строке.


На это указал Минфин России в Письме от 13.04.2012 N 03-07-09/35.

Обратите внимание: счет-фактура филиала

НК РФ.Если счета-фактуры не соответствуют требованиям, перечисленным, в частности, в п.п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то по таким счетам-фактурам вычет покупателю не предоставляется (абзац 3 п. 2 ст. 169 НК РФ).Однако ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога (абзац 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).Согласно пп. 2 п. 5 ст.

Минфин разъяснил, как оформить счет-фактуру, если товар доставляется филиалу

Нужно ли ставить косую черту в счете-фактуре филиала. Может ли работник филиала подписать счет-фактуру за директора.

Откажут ли в вычете НДС, если в счете-фактуре указан КПП «головы». Нередко компания приобретает товары для нужд подразделения.
Головной офис может закупить продукцию и затем перераспределить ее в филиал (подробнее о нюансах налогового учета внутреннего перемещения имущества читайте на с. 56 текущего номера). Или сразу приобрести товары для «обособки». В редакцию поступает много вопросов от подписчиков с просьбой разъяснить порядок оформления счетов-фактур, если компания закупает товар для подразделения.
Кроме того, несмотря на множество разъяснений ведомств, налогоплательщики сомневаются, правильно ли они заполняют счета-фактуры, если продавцом товара выступает филиал компании.

Можно ли выставлять счета фактуры филиалам организации

Письма Минфина России от 03.06.2014 N 03-07-15/26524 и ФНС России от 08.07.2014 N ГД-4-3/[email protected]): — в строке 2 («Продавец») указывается полное или сокращенное наименование организации в соответствии с учредительными документами; — строке 2а («Адрес») указывается место нахождения организации в соответствии с учредительными документами; — строке 2б («ИНН/КПП продавца») — ИНН организации и КПП соответствующего обособленного подразделения; — строке 3 («Грузоотправитель и его адрес») — наименование и почтовый адрес соответствующего обособленного подразделения. Полагаем, что безопаснее всего заполнять счета-фактуры именно таким образом.

Однако, как показывает практика, с альтернативным вариантом оформления документов нередко соглашаются суды. Примечание. Компания может оспорить отказ в вычете НДС, если в счете-фактуре от имени подразделения продавца указано название этого филиала.
Обсуждения Обсуждения Переписка Переписка Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

  • Новости
  • Статьи
  • Вопросы и ответы
  • Видео
  • Форум
  1. Главная
  2. Новости
  3. Учет и налогообложение
  4. Минфин разъяснил, как оформить счет-фактуру, если товар доставляется филиалу

02.06.2016 Бухгалтерский ДЗЕН Минфин России в письме от 04.05.2016 № 03-07-09/25719 отметил, что при доставке товаров обособленному подразделению организации в счете-фактуре продавец указывает:

  • в строке 4 «Грузополучатель и его адрес» – наименование и адрес обособленного подразделения,
  • в строках 6 «Покупатель» и 6а «Адрес» – данные головной организации,
  • в строке 6б «ИНН/КПП покупателя» – КПП обособленного подразделения.

Такой порядок следует из п.
Москве от 19.05.2009 N 16-15/049391, от 20.03.2008 N 19-11/026593).При этом специалисты Минфина России считают, что только в случае приобретения непосредственно головной организацией товаров (на ее склад), которые в дальнейшем будут переданы обособленному подразделению, по строке 6б «ИНН/КПП покупателя» в счете-фактуре указывается КПП головной организации (письма Минфина России от 15.05.2012 N 03-07-09/55, от 26.01.2012 N 03-07-09/03).Таким образом, если товары (работы, услуги) поставляются (выполняются, оказываются) обособленному подразделению покупателя, то поставщик (подрядчик, исполнитель) в строке 6б счета-фактуры должен указать ИНН покупателя и КПП соответствующего обособленного подразделения покупателя.При этом заметим, что п. 5 ст. 169 НК РФ прямо не определяет КПП продавца (покупателя) в качестве обязательного реквизита счета-фактуры.
НК РФ в целом и главы 21 НК РФ в частности, что прямо установлено п. 1 ст. 4 НК РФ.Поэтому если рассматривать возможное неверное указание КПП как ошибку в счете-фактуре, то она не препятствует налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров, наименование товаров, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, что не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС (смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2015 N 03-07-09/49050, от 02.04.2015 N 03-07-09/18318, от 05.09.2014 N 03-07-09/44671, от 01.09.2014 N 03-07-09/43645).В отношении неправильного указания в счетах-фактурах КПП суды приходят к выводу, что данная ошибка не может препятствовать получению права на налоговый вычет, поскольку данный реквизит не является обязательным (не указан в п.п. 5, 5.1 ст.

Читайте также:  По решению судебного органа списали со счета деньги

Оформление счетов-фактур обособленными подразделениями

Оформление счетов-фактур обособленными подразделениями.

Обособленное подразделение самостоятельным юридическим лицом не является и поэтому основным покупателем (продавцом) будет головная компания (ст.143 НК РФ). Однако, если грузоотправителем (грузополучателем) является обособленное подразделение, зачастую возникают вопросы при заполнении реквизитов счетов-фактур. Порядок выставления (получения) счетов-фактур обособленными подразделениями рассмотрим в статье. Сразу оговоримся, что будем рассматривать только официальную позицию ФНС и Минфина РФ для того, чтобы ясно представить требования контролирующих органов на сегодняшний день.

1. Счета-фактуры выставляются обособленным подразделением.

— Строка (2) «Продавец», строка (2а) «Адрес». В счете-фактуре, который выставляет обособленное подразделение, должно быть указано наименование организации-продавца (налогоплательщика). Как изначально оговаривалось, продавцом будет являться головное подразделение, поэтому в данной строке следует указать точное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами (Письмо Минфина России от 26 января 2012 N /03), Финансовое ведомство ссылается на Правила заполнения счета-фактуры, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 01.01.2001 N 1137. Заметим, что и ранее ведомство давало аналогичные разъяснения (Письмо Минфина РФ от 01.01.2001 N /15).

Строка (2б) «ИНН/КПП». При заполнении счета-фактуры, который выставлен обособленным подразделением, в строке 2б указывается ИНН налогоплательщика-продавца — головной организации, а КПП соответствующего обособленного подразделения организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06).

— Строка (3) «Грузоотправитель и его адрес». В данной строке указывается наименование и почтовый адрес обособленного подразделения, от имени которого реализуются товары (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /06).

Грузоотправитель — это владелец (собственник) груза, или лицо, имеющее склад и выступающее грузоотправителем по поручению владельца груза, или лицо, совершающее действия от своего имени, но за счет и по поручению собственника товаров.

В случае, если продавец и грузоотправитель одно и то же лицо, в строке (3) вы можете либо прописать полное или сокращенное наименование грузоотправителя-продавца, либо написать «он же» (пп. «е» п.1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, абз. 2 п.2 ст.169 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/1193). Кроме того, можно указать почтовый адрес склада, с которого отгружался товар (Письма Минфина России от 01.01.2001 N /24, ФНС России от 01.01.2001 N 3-1-11/22@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.01.2001 N А/2009-45/522). Заметим, что при реализации работ, услуг, передаче имущественных прав, в строке 3 ставится прочерк (пп. «е» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137). Однако, если на реализованные товары и оказанные услуги выставляется один счет-фактура, в данной строке следует указать данные грузоотправителя в обычном порядке (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /51). Обратите внимание, несмотря на то, что Письма относятся к прежним правилам оформления счетов-фактур, требования справедливы и сейчас.

2. Счета-фактуры выставляются в адрес обособленного подразделения.

— Строка (4) «Грузополучатель и его адрес». Минфин России, УФНС России по г. Москве разъясняют, что в счете-фактуре, который выставлен обособленному подразделению, должны быть указаны наименование и почтовый адрес грузополучателя — обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36).

Грузополучатель (получатель) — это физическое или юридическое лицо, управомоченное на получение груза, багажа, грузобагажа (Письмо ФНС России от 01.01.2001 N 03-1-03/2550@).

В строке 4 счета-фактуры указываются полное или сокращенное наименование фактического грузополучателя в соответствии с учредительными документами и его почтовый адрес (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137).

В качестве адреса грузополучателя можно указывать адрес склада, который принадлежит ему на праве собственности или аренды, адрес магазина и т. д. (Письма ФНС России от 01.01.2001 N 3-1-11/22@, УФНС России по г. Москве от 01.01.2001 N 16-15/10999).

При выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав в строке 4 счета-фактуры можно поставить прочерк, либо также указать полное или сокращенное наименование грузополучателя (пп. «ж» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением N 1137, абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.01.2001 N ЕД-4-3/1193). Однако, если счет-фактура выставляется одновременно на отгруженные товары и оказанные услуги, в данной строке следует указать сведения о грузополучателе в общем порядке (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /51).

— Строка (6) «Покупатель», строка (6а) «Адрес». В данной строке необходимо указать наименование действительного покупателя – плательщика налога на добавленную стоимость в соответствии с учредительными документами, то есть головной организации (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /127).

— Строка (6б) «ИНН/КПП». При выставлении счета-фактуры в адрес обособленного подразделения указывается КПП обособленного подразделения (Письмо Минфина России от 01.01.2001 N /36).

Заметим, что в случае если организация реализует (приобретает) товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту дополняется цифровым индексом обособленного подразделения, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (п.1 раздела 2 Постановления Правительства от 26 декабря 2011 г. N 1137, Письмо Минфина РФ от 3 апреля 2012 г. N /32).

Подписывать счета-фактуры должны руководитель и главный бухгалтер организации либо иные лица, уполномоченные на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации (п.6 ст.169 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 01.01.01 г. N /39).

3. Если продавец (покупатель) представительство иностранной компании.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации в качестве налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Следовательно, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свои филиалы и представительства, состоящая на учете в налоговом органе в каждом из мест осуществления деятельности своих филиалов и представительств, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет каждого из своих филиалов и представительств. При этом, на основании п.3 ст.169 Кодекса каждое представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового Кодекса, в том числе не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст.149 НК РФ, обязано составлять счета-фактуры.

Порядок оформления счетов-фактур филиалами и представительствами иностранной организации разъяснен Минфином России в Письме от 01.01.2001 N /171. Разъяснения относятся к периоду действия прежнего порядка оформления счетов-фактур, утвержденного Постановлением N 914, однако, юридический статус иностранных представительств не изменился, поэтому полагаем, что ими можно руководствоваться и при выставлении счетов-фактур по новым Правилам согласно Постановлению N 1137.

Итак, если представительство-продавец:

— в строке (2) «продавец» указывается наименование филиала (представительства);

в строке (2а) «адрес» — адрес местонахождения филиала (представительства) в Российской Федерации;

— в строке (2б) «ИНН/КПП» — соответствующие реквизиты филиала (представительства);

в строке (3) «грузоотправитель и его адрес» — наименование и почтовый адрес грузоотправителя. Если грузоотправителем является филиал или представительство, в строке пишется «Он же». При выполнении работ, оказании услуг в этой строке ставится прочерк.

Если представительство — покупатель:

— в строке (4) «Грузополучатель и его адрес» указываются наименование и почтовый адрес грузополучателя, либо прочерк (при оказании услуг). Далее необходимо обратить внимание на то, с кем оформлен договор и указать данные грузополучателя согласно договору.

— в строках (6) и (6а) «Покупатель», «Адрес» — наименование и адрес филиала, зарегистрированного на территории РФ и являющегося плательщиком НДС, и с кем у продавца оформлены договорные отношения.

Заметим, что в настоящее время отсутствуют официальные письма по вопросу оформления счетов-фактур, выставляемых в адрес обособленных подразделений иностранных организаций. На наш взгляд, оформлять счета-фактуры нужно в порядке, аналогичном порядку, если представительство-продавец.

Образец выставления счета-фактуры от имени обособленного подразделения продавца, в адрес обособленного подразделения покупателя.

СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» —-

ИСПРАВЛЕНИЕ N — от «—» ——- (1а)

115035 Москва, ш. Носовихинское д.6

ИНН/КПП продавца (2б)

Филиал , г. Москва,

Ленинградский пр. д.10

Грузоотправитель и его адрес ——

Филиал в г. Клин,

Грузополучатель и его адрес ——

К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код

Наименование
товара
(описание
выполненных
работ,
оказанных
услуг),
имущественного
права

Цена
(тариф)
за
единицу
измерения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест —
венных
прав без
налога —
всего

В том
числе
сумма
акциза

Нало-
говая
ставка

Сумма
налога,
предъяв-
ляемая
покупа —
телю

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест —
венных
прав
с налогом
— всего

Страна
происхождения
товара

Номер
тамо —
женной
декла-
рации

условное
обозна —
чение
(нацио —
нальное)

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...