Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков

Содержание

Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

Правом на возмещение убытков во всех названных случаях пользуются землепользователи, землевладельцы и арендаторы земельных участков. При изъятии земельного участка у собственника для государственных или муниципальных нужд применяются правила гражданского законодательства (ст. 279—282 ГК РФ) о выкупе земельного участка. В иных случаях убытки им возмещаются, как и всем иным правообладателям земельных участков.

В судебном заседании истец Парасюк В.Н. уточненные исковые требования от 14 мая 2010 г. с уточнением от 15 июня 2010г. поддержал, подтвердил ранее данные объяснения. Пояснил, что является собственником спорного земельного участка с декабря 2004г., участок был огорожен, весной 2005г. на участке была выкопана траншея под строительство фундамента, был намерен построить кемпинг. Во второй половине 2007г. обнаружил, что на его участке проложен кабель связи ОАО «МСС «Поволжье», он обратился с претензией, сотрудники компании приезжали к нему, предложили мирно решить спор. Он согласился на предоставление своего участка в аренду ответчика, также он предлагал ответчику выкупить земельный участок. Таким образом, если расходы на возмещение убытков в виде упущенной выгоды обоснованны, документально подтверждены и осуществлены при ведении деятельности, направленной на получение дохода, указанные расходы могут быть признаны в целях налогообложения в составе внереализационных расходов на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ как другие обоснованные расходы.

Процедура возмещения причиненных убытков при изъятии земельных участков

Согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи ЗК РФ, убытки возмещаются землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях, предусмотренных пунктом 1 статьи 57 ЗК РФ, то есть во всех случаях пункта 1.

Статьей 12 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) установлено, что защита гражданских прав осуществляется в том числе путем возмещения убытков. Период времени восстановления нарушенного производства (Тпр) — период времени, необходимый Правообладателю для восстановления нарушенного производства.

Работа с заявками по межеванию

Убытки, причиненные собственникам изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, включаются в плату за изымаемый земельный участок (выкупную цену), порядок определения которой регулируется гражданским законодательством.

Применительно к рассматриваемой ситуации не будет облагаться НДФЛ только та часть выплат, которая имеет своей целью восстановление положения, существовавшего до занятия земельного участка, и равная обоснованной величине расходов на такое восстановление, а также компенсация убытков, которые собственники несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами. Что касается судебной практики по рассматриваемому вопросу, то она складывается либо в соответствии со способом оформления возмещения убытков (затрат) сторонами (как описано в двух ситуациях выше)[2] или вопреки такому способу оформления (если налогоплательщику удается убедить суд, что фактические взаимоотношения между сторонами были другими, а не как указано в договоре и первичных документах[3]).

Пояснил, что истец зарегистрировал право собственности на земельный участок 9 декабря 2004 года. Прежде чем прокладывать оптико-волоконный кабель, ответчик обязан был проверить, в чьей собственности находится земельный участок, собрать всю необходимую информацию. Однако истец не был уведомлен о прокладке кабеля на его участке, его согласие на такие действия ответчиком не запрашивались.

При этом п.1 ст.39 Кодекса предусмотрено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе.

Компенсация убытков при временном занятии земельных участков

Во второй половине 2007 года по территории земельного участка истца был проложен оптико-волоконный кабель, который впоследствии был взят на баланс ОАО «Мегафон».

Согласно п.1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных его убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

Для оформления прав на земельный участок необходимо произвести работы по определению, фиксации границ участка непосредственно на местности, вычислить его площадь и точно определить место расположения. Весь данный комплекс мероприятий для идентификации земельного участка впоследствии называется — межевание.

В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Убытки возмещаются за счет средств соответствующих бюджетов, в пользу которых изымаются земельные участки или ограничиваются права на них, а также лицами, деятельность которых вызвана необходимостью установления охранных, санитарно-защитных зон и влечет за собой ограничение прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшение качества земель. Однако, учитывая мнение Минфина России по данному вопросу, такой подход может привести к налоговым спорам и необходимости доказывать свою позицию в судебном порядке.

По действующему законодательству (ст. 15 ГК РФ) лицо, право которого нарушено, вправе требовать полного возмещения убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Возмещению подлежит реальный ущерб и упущенная выгода.

В январе при признании в бухгалтерском учете расхода в сумме оценочного обязательства у организации возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Земельный кодекс Российской Федерации предусматривает четыре обстоятельства, которые могут явиться причиной возникновения убытков у любых правообладателей земельных участков, так, возмещению в полном объеме, в том числе упущенной выгоды, подлежат убытки, причиненные:

  • изъятием земельных участков для государственных или муниципальных нужд;
  • ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц;
  • временным занятием земельных участков;
  • ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков (п. 1 ст. 57 ЗК РФ).

При передаче земельного участка и других природных ресурсов во временное пользование другим лицам Правообладатель имеет право на возмещение убытков (в том числе упущенной выгоды). Полагает, что ответчик- собственник оптико-волоконного кабеля — обязан заключить с ним как собственником земельного участка договор сервитута в соответствии со ст.274 ГК РФ, с взиманием соразмерной платы за ограниченное пользование земельным участком истца. Однако ответчик не принимал мер по его письменным претензиям.

Площадь замкнутых участков включается в площадь временного пользования для исчисления убытков Правообладателя, но фактическому использованию не подлежит.

При этом п.2 вышеуказанной статьи ГК РФ предусмотрено, что под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которое это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

В данном случае исходим из предположения, что организация признает в составе внереализационных расходов как сумму причиненного ущерба (1 500 000 руб.), так и сумму упущенной выгоды (500 000 руб.), возмещаемые организацией третьему лицу.

Права пользования землёй Юридических и Физических лиц существенно различаются. К примеру, Юридические лица обязаны переоформить право пользования земельными участками на право собственности или аренды до 01 января 2010 года.

При этом заметим, что правомерность учета в составе внереализационных расходов затрат на возмещение упущенной выгоды признается также и некоторыми судами (подробно судебная практика по данному вопросу приведена в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль).

В отличии от других объектов недвижимого имущества, продажа земельных участков имеет свои отличия в плане предоставления пакета документов для регистрации права собственности. В соответствии с Земельным кодексом РФ, объектом купли-продажи могут быть только земельные участки, прошедшие государственный кадастровый учет.

ПРИКАЗ Минрегиона РФ от 09-12-2009 565 ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ ИСЧИСЛЕНИЯ РАЗМЕРА УБЫТКОВ ПРИЧИНЕННЫХ ОБЪЕДИНЕНИЯМ КОРЕННЫХ…

Длительное время велась переписка с ответчиком, в итоге он согласился подписать «задним числом» договор возмездного срочного пользования земельным участком от 1 июня 2007г., по которому получил сумму возмещения ущерба, связанного с предоставлением участка ответчику и восстановлением нарушенных земель в размере 100 000 руб., плату за временное пользование земельным участком 90 000 руб. В соответствии с пунктом 2 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления налога на добавленную стоимость выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате этих товаров, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации земельные участки относятся к недвижимому имуществу.

Из изложенного следует вывод, что возмещение упущенной выгоды представляет собой возмещение убытков, и соответственно, не отвечает понятию «реализация товаров (работ, услуг)».

Налогообложение при изъятии у правообладателя земельного участка для государственных и муниципальных нужд

У компании на основании соглашения изъяли земельный участок для государственных нужд города. Соглашением определено, что денежная компенсация, выплачиваемая правообладателю, представляет собой полное возмещение убытков (причиненного ущерба и упущенной выгоды) правообладателя, в том числе всех расходов и убытков, которые он понес и/или понесет в связи с изъятием земельного участка, включая реальный ущерб и упущенную выгоду, а также расходов, которые правообладатель несет в связи с досрочным прекращением обязательств перед третьими лицами. Балансовая стоимость земельного участка составила 500 000 руб. Сумма денежной компенсации составила 15 000 000 руб.

Какой порядок налогообложения этой операции? Является ли доходом эта операция? Как отражать операцию в налоговом учете?

1. Налог на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которая определяется как «доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов» (подп. 1 ст. 247 НК РФ).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ (п. 1 ст. 41 НК РФ).

За земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд, его правообладателю предоставляется возмещение (п. 1 ст. 281 ГК РФ). В сумму возмещения включаются: рыночная стоимость земельного участка, право собственности на который подлежит прекращению, или рыночная стоимость иных прав на земельный участок, подлежащих прекращению, и убытки, причиненные изъятием такого земельного участка, в том числе упущенная выгода, и определяемые в соответствии с федеральным законодательством (п. 2 ст. 281 ГК РФ).

Читайте также:  Зависит ли размер пенсии от стажа работы 40 лет

Таким образом, сумма денежной компенсации, выплачиваемая в соответствии со ст. 281 ГК РФ правообладателю при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, не соответствует понятию дохода, определенному в ст. 41 НК РФ. Сумма указанной компенсации представляет собой именно равноценное возмещение стоимости земельного участка и убытков правообладателя, т.е. не влечет возникновения у правообладателя изымаемого земельного участка какой-либо дополнительной экономической выгоды. Следовательно, соответствующее возмещение не является доходом, учитываемым в целях налогообложения прибыли.

К такому выводу в частности пришёл Президиум ВАС РФ, установив, что поскольку в рассматриваемом случае имело место прекращение права владения и пользования земельным участком при его изъятии, средства, полученные в виде компенсации указанных убытков, не подлежали включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль (Постановление от 23.06.2009 № 2019/09).

Президиум ВАС РФ учёл следующие обстоятельства: «Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утвержденные постановлением Правительства Российской Федерации от 07.05.2003 № 262, не предусматривают включения в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного участка, изъятого для государственных нужд. Следовательно, взимание с собственника земельного участка, изъятого для государственных нужд, налога на прибыль с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для таких случаев».

С учётом выводов указанного постановления складывается и судебная практика (см., например, постановления ФАС Московского округа от 18.05.2012 по делу №А40-77804/11-91-333, Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.09.2016 по делу №А51-11277/2013, Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.07.2016 по делу №А05-3048/2016, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.03.2011 по делу №А81-1212/2009 и др.).

На указанную выше позицию Президиума ВАС РФ ссылается и ФНС России, подчеркивая, что при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на прибыль доходов в виде суммы возмещения, полученной налогоплательщиком в результате изъятия земельного участка для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует принимать во внимание сложившуюся судебную практику», в частности Постановление Президиума ВАС РФ от 23.06.2009 № 2019/2009 (Письмо Минфин России и ФНС России от 03.07.2018 №СД-4-3/12727@, письма ФНС России от 16.07.2015 №ЕД-4-3/12506@, от 01.07.2015 №ГД-4-3/11409, от 11.07.2017 N СД-4-3/13419@).

При этом ФНС указывает, что, в случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571, доведенное до налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 №ГД-4-3/21097@).

Таким образом, с учётом общих норм, регулирующих порядок определения дохода в целях налогообложения прибыли, а также сложившейся судебной практики, Компания вправе не учитывать полученную по соглашению денежную компенсацию в целях налогообложения прибыли, если никаким условием соглашения или дополнительным расчётом не предусмотрено возмещение в составе этой компенсации суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет с указанной суммы.

Вместе с тем обращаем внимание на то, что указанная позиция не является безрисковой. Несмотря на сложившуюся судебную практику и позицию ФНС России, Минфин России неоднократно указывал на то, что сумма компенсации правообладателю при изъятии у него земельных участков учитывается в составе доходов в целях налогообложения прибыли (письма Минфин России от 09.04.2018 № 03-03-06/1/23095, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736).

При этом Минфин России опирается на то, что средства, полученные в качестве возмещения за изымаемый земельный участок, а также в погашение убытка (включая упущенную выгоду), полученного в результате изъятия земельных участков для государственных или муниципальных нужд, в статье 251 НК РФ, определяющей закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, не поименованы.

Также Минфин России предлагает учитывать соответствующую сумму компенсации как внереализационный доход на основании подп. 3 ст. 250 НК РФ в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (Письма Минфина России от 16.07.2009 № 03-03-06/1/474, от 05.12.2008 № 03-03-06/1/678, от 13.03.2008 № 03-03-06/4/15).

На наш взгляд, положения подп. 3 ст. 250 НК РФ не могут быть применены в отношении учёта суммы денежной компенсации, полученной при изъятии земельного участка для государственных нужд города, поскольку здесь речь не идёт о нарушении должником договорных отношений. Изъятие осуществляется на основании решения органа государственной власти или органа местного самоуправления, а компенсация выплачивается в силу требований законодательства в соответствии с заключенным соглашением.

С учётом вышеизложенного сумму компенсации, выплачиваемую при изъятии земельного участка для государственных и муниципальных нужд, компания вправе не включать в доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В то же время наличие противоположного подхода Минфина России создает риски того, что свою позицию компании придется отстаивать в суде.

Шансы на разрешение спора в пользу компании мы оцениваем как высокие.

С другой стороны, если компания примет решение руководствоваться позицией Минфина России и учесть полученную сумму денежной компенсации в составе доходов от реализации, соответствующую сумму доходов она вправе уменьшить на цену приобретения рассматриваемого земельного участка (ст. 264.1, ст. 268 НК РФ).

2. НДС

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Перечень операций, которые не признаются объектами обложения НДС, законодательно закреплен (п. 2 ст. 146 НК РФ). Операции по реализации земельных участков (долей в них) объектом обложения НДС не являются (подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Таким образом, суммы рассматриваемой денежной компенсации, полученные компанией за изъятие земельного участка, в налоговую базу по НДС не включаются. К аналогичному выводу пришел Минфин России (Письмо от 17.02.2016 № 03-07-11/8736).

Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков

П.3 (!) ст. 57 ЗК, не облагаютя налогом на доходы ФЛ. 2) Из МинФина: … В соответствии с п.2 ст.15 ГК «под убытками понимаются расходы, которое лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода)». Характер компенсационных выплат в смысле п.3 ст217 НК имеет место только в случае возмещения реального ущерба. Возмещение упущенной выгоды имеет целью возмещение неполученных доходов ФЛ, которые в случае их возникновения подлежат налогообложению в общеустановленном порядке..» Если правильно понимаю, то остается решить: возмещение убытков в виде разницы рыночной стоимости ЗУ без ограничений и рын.

Компенсация убытков при временном занятии земельных участков

Учитывая изложенное, суммы компенсации потерь сельскохозяйственного производства от изъятия сельскохозяйственных угодий, возмещаемые землепользователю коммерческой организацией, по нашему мнению, следует считать средствами, связанными с реализацией товара и поэтому подлежащими налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Налоговую базу в целях исчисления налога на имущество предприятий следует определять в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и нормативными документами по бухгалтерскому учету. Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса по счетам бухгалтерского учета, указанным в пункте 4 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 г.


N 33. В соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 г.

Расходы по договорам на временное занятие земельных участков

Вначале раскроем вкратце само понятие «компенсация убытков».Одним из основополагающих принципов гражданского законодательства является принцип восстановления нарушенных прав посредством их защиты. Так, статья 12 Гражданского кодекса РФ среди способов такой защиты называет возмещение убытков, являющееся не только общим, но и основным видом ответственности в коммерческом обороте: должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные любым неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств (если законом или договором не предусмотрено иное).В соответствии с пунктом 1 статьи 62 Земельного кодекса РФ убытки, причиненные нарушением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков, подлежат возмещению в полном объеме, в том числе упущенная выгода, в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Процедура возмещения причиненных убытков при изъятии земельных участков

Компенсации при временном занятии земельных участков

Так как данное возмещение убытков не является выручкой от выполнения работ (ст.39, 146 НК РФ) или дополнительной суммой, связанной с их оплатой (ст.162 НК РФ), оно не включается у собственника земли в базу по НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения. Если собственник участка является физическим лицом, то вопрос о расчете суммы дохода в такой ситуации НК РФ не урегулирован. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены в денежной и натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п.1 ст.210 НК РФ).
В соответствии со статьей 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.
При определении размера убытков, причиненных собственникам земельных участков ограничением их прав, учитываются разница между рыночной стоимостью земельного участка без учета ограничений прав и рыночной стоимостью земельного участка с учетом этих ограничений… Сейчас заканчивается суд. процесс и должно быть вынесено решение о возмещении убытков в виде этой разницы между рыночной стоимости без учета ограничений и с учетом обременения. Подскажите пожалуйста, будут ли облагаться налогом на доходы ФЛ взыскиваемые по решению суда суммы? Сделал запросы в районную ФНС и МинФин РФ.
1)Из районной ФНС пришел кривоватый ответ с резюме: …исходя из вышеназванных норм (п.1 ст62 ЗК, п.1,2 ст15 ГК, Постановления правительства от 07.05.2003 №262) следует, что суммы возмещения убытков, в т.ч. УПУЩЕННОЙ ВЫГОДЫ, землевладельцев, связанных с временным занятием их земельных участков.
НК РФ. Данный налог подлежит удержанию налоговым агентом (п.2 ст.226 НК РФ). Ситуация 2. Пользователь компенсирует собственнику участка убытки, которые невозможно возместить проведением каких-либо работ (например, неустойка, уплачиваемая собственником участка третьим лицам, упущенная выгода собственника участка), либо это возможно, но стороны пришли к соглашению, что пользователь компенсирует собственнику приблизительную (но обоснованную) стоимость будущих работ по восстановлению участка, но не участвует каким-либо образом в их осуществлении и контроле над ними, акт на выполненные работы не составляется и пользователем участка не подписывается Возмещение подобных убытков принимается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете по мере их признания должником или судом (п.14.2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом Минфина от 06.05.1999 N 33н), пп.8 п.7 ст.272 НК РФ).
На наш взгляд, классификация рассматриваемых затрат с точки зрения бухгалтерского и налогового учета зависит от способа оформления отношений собственника земельного участка и лица, временно занимающего данный участок и (или) совершающего действия по ухудшению его качества (далее – пользователь), и характера самой компенсации. Ситуация 1. Пользователь самостоятельно проводит работы по восстановлению земельного участка в прежнее состояние или нанимает для этого стороннюю организацию или самого собственника земельного участка, о чем по результатам работ составляется двухсторонний акт выполненных работ В такой ситуации речь идет о выполнении работ в интересах третьего лица в соответствии с требованием законодательства (ст.57 ЗК РФ, ст.1082 ГК РФ).

Читайте также:  Может ли камера зафиксировать проезд на красный сигнал светофора

Отражение в бухучете компенсация убытков при временном занятии земельных участков

Елена Жураковская. Обычно организация, выполняющая такие работы, выплачивает сельхозпредприятию денежную компенсацию причиненного вреда. Из консультации вы узнаете, какие налоговые последствия будет иметь такая операция и как оформить документы, чтобы минимизировать эти последствия. Прежде всего отметим, что от документального оформления этой операции непосредственно зависит порядок ее налогообложения. Существует два основных способа оформления:. По своей сути проведение геологоразведочных работ на засеянных засаженных землях является причинением ущерба сельхозпредприятию порча посевов, земли и т.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Исправление пересечения границ земельных участков. Часть 1

Порядок оформления и бухгалтерского учета приобретения земельных участков

Налогообложение при сносе ликвидации объекта зависит от юридической квалификации взаимоотношений между Заказчиком и собственником объекта:. Налог на прибыль. Возникающие между организациями отношения могут квалифицироваться как отношения по возмещению убытков в рамках причинения вреда имуществу собственнику объекта.

В этом случае сумму компенсации за ликвидируемые объекты необходимо рассматривать в качестве возмещения причиненных убытков. Датой получения внереализационных доходов по доходам в виде сумм возмещения убытков ущерба признается дата их признания должником подп.

Поэтому при возмещении ущерба организация должна учесть компенсацию убытков в составе доходов на дату составления документа, который свидетельствует о признании должником обязанности по возмещению убытков ущерба. Это может быть, например, договор, соглашение или любой другой документ, подтверждающий размер ущерба, сумму возмещения и согласие на его уплату. В рассматриваемом случае право собственности на ликвидируемый объект к Заказчику не переходит, значит, реализации не происходит.

В связи с этим сумма компенсации, полученная налогоплательщиком за ликвидируемый объект, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость. Таким образом, поскольку возмещение Заказчиком собственнику стоимости ликвидируемого имущества не связано с реализацией товаров работ, услуг , сумма такой компенсации в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у собственника не включается. Объект недвижимости, расположенный на месте нового строительства, подлежит сносу в соответствии с инвестиционным проектом.

В каком размере выплачивается компенсация? Как учесть данные расходы? Давайте разбираться. Инвестор застройщик должен выплатить собственнику сносимого объекта компенсацию и возместить все убытки, связанные с потерей этого имущества. При этом компенсация должна включать в себя не только рыночную стоимость сносимого объекта, но и такие убытки собственника объекта, как, например, суммы, которые он должен выплатить третьим лицам в качестве санкции по обязательствам, прекращающимся в связи со сносом объекта.

А вот порядок налогообложения имеет свои особенности. Рассмотрим их подробнее. Налоговый учет сносимого объекта зависит от юридической квалификации взаимоотношений между застройщиком и собственником сносимого объекта. В этом случае сумму компенсации за сносимые объекты необходимо рассматривать в качестве возмещения причиненных убытков. Если же отношения между организациями нельзя квалифицировать как возмещение убытков, например, в случае перехода права собственности на объекты еще до их сноса, то они в целях исчисления налога на прибыль рассматриваются как реализация.

Ведь при этом происходит передача права собственности на имущество на возмездной основе ст. Следовательно, сумма компенсации за сносимые объекты при исчислении налога на прибыль должна рассматриваться в качестве выручки от реализации имущества организации.

Такого мнения придерживаются налоговики см. Москве от 17 января г. В отношении НДС ситуация такая же, как и с налогом на прибыль, то есть сначала необходимо квалифицировать юридическую сторону вопроса. В связи с этим денежные средства, полученные организацией в порядке компенсации за передачу под снос объектов, являются выручкой от реализации имущества, которая включается в налоговую базу по НДС и подлежит налогообложению на общих основаниях. В случае перехода права собственности на объекты еще до их сноса операции по передаче имущества также признаются объектом обложения НДС ст.

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке применения налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость при изъятии земельного участка с расположенным на нем зданием для государственных нужд и сообщает следующее. В рассматриваемой ситуации необходимо отметить, что вопрос налогообложения указанных выше операций следует рассматривать исходя из юридической квалификации взаимоотношений сторон — налогоплательщика — собственника имущества и соответствующего органа исполнительной власти и его уполномоченного лица, которое осуществляет выплату выкупной цены и денежной компенсации за изымаемый для государственных нужд земельный участок с расположенным на нем зданием.

Основания и порядок возмещения убытков собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков, причиненных изъятием земельных участков, установлены постановлением Правительства Российской Федерации от Как правило, при изъятии земельного участка происходит переход права собственности на него.

Смена собственника на земельные участки в соответствии с действующим законодательством подлежит государственной регистрации в установленном порядке. В этой связи, если меняется собственник земельного участка, то данная операция рассматривается в режиме реализации и в целях налогообложения прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником участка, учитывается у него в составе выручки от реализации.

При этом расходы, связанные с приобретением этого земельного участка, при надлежащем документальном оформлении учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Если по соглашению сторон собственнику участка компенсируются убытки за изъятие земельного участка, то денежные средства учитываются у него в составе внереализационных доходов.

В отношении порядка учета в целях налогообложения прибыли компенсации за сносимое здание сообщается следующее. Если юридически возникающие между сторонами отношения квалифицируются как отношения по возмещению убытков при причинении вреда имуществу, то сумму компенсации за сносимое здание необходимо рассматривать в качестве возмещения причиненных убытков.

В таком случае сумма возмещения в целях исчисления налога на прибыль должна рассматриваться в качестве внереализационных доходов. Если же отношения между сторонами нельзя квалифицировать в вышеизложенном порядке а именно налогоплательщик утрачивает право собственности на строения до их сноса , то их в целях исчисления налога на прибыль следует рассматривать в режиме реализации, поскольку в данном случае происходит передача права собственности на имущество на возмездной основе статья 39 Кодекса.

В таком случае сумма компенсации за сносимые строения при исчислении налога на прибыль должна рассматриваться в качестве выручки от реализации имущества организации. Следовательно, компенсационные выплаты, получаемые налогоплательщиками в связи с изъятием земельных участков для государственных нужд, налогом на добавленную стоимость не облагаются. В связи с этим сумма компенсации, полученная налогоплательщиком за сносимое здание, не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость.

Если налогоплательщиком осуществляется передача здания другому лицу, то данная операция признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Тема: Расходы, амортизация. Налогообложение при сносе ликвидации объекта зависит от юридической квалификации взаимоотношений между Заказчиком и собственником объекта: Налог на прибыль. Обоснование 1. Размер компенсации Инвестор застройщик должен выплатить собственнику сносимого объекта компенсацию и возместить все убытки, связанные с потерей этого имущества.

Налог на прибыль Налоговый учет сносимого объекта зависит от юридической квалификации взаимоотношений между застройщиком и собственником сносимого объекта. Налог на добавленную стоимость В отношении НДС ситуация такая же, как и с налогом на прибыль, то есть сначала необходимо квалифицировать юридическую сторону вопроса.

Вместе с тем по существу вопросов сообщаем. По налогу на добавленную стоимость. Зарегистрируйтесь и продолжайте читать! Зарегистрируйтесь и продолжите чтение. Регистрация займет всего полторы минуты.

У меня есть пароль. Пожалуйста, проверьте почту Ввести. Введите логин. Войти или. Ваша персональная подборка. Статьи по теме в электронном журнале.

Будьте в курсе! Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Я даю свое согласие на обработку моих персональных данных. Меню Темы. Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет — установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.

10. Аренда земельных участков

Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 11 февраля г. Лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Федерального арбитражного суда Уральского округа. Кооператив обратился в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения инспекции от Решением суда от

компенсация за уничтожение посевов: учетные последствия

Налоговый период земельного налога. Порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых деклараций расчетов и уплаты земельного налога. Налоговый и бухгалтерский учет земельного налога. Ответственность за нарушение порядка исчисления и уплаты земельного налога. Чтобы вникнуть во все изменения законодательства и избежать ошибок при исчислении и уплате земельного налога, в разделах подборки содержатся отсылочные нормы на основные законодательные акты, регулирующие порядок исчисления и уплаты данного налога. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата часть первая ст. Земельный налог уплачивается в соответствии с налоговым законодательством за пользование земельными участками, находящимися часть вторая ст. За пользование земельными участками, находящимися в аренде, уплачивается арендная плата часть третья ст.

Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений

Незаменимый помощник по недвижимости. Рубрика вопрос — ответ, связанные с недвижимостью. Просим дать разъяснение по вопросу налогообложения возмещения убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, а также ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов в соответствии со ст. Согласно ст.

Геологоразведочные работы на земле сельхозпредприятия: налоговые последствия

С 10 августа г. С 7 августа года вступили в силу изменения в постановление Белстата от Несвоевременное выставление направление ЭСЧФ может повлечь применение мер административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи Декретом Президента Республики Беларусь от Субъекты хозяйствования, осуществляющие производство и импорт обуви, в соответствии с подпунктом 1.

В соответствии со ст. По истечении срока договора аренды арендатор земельного участка имеет преимущественное право на заключение нового договора аренды. Он также вправе передать свои права и обязанности по договору аренды земельного участка третьему лицу, в том числе отдать арендные права в залог и внести их в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного товарищества или общества, паевого взноса в производственный кооператив, передать земельный участок в субаренду в пределах срока договора аренды. Для совершения вышеуказанных действий согласия собственника земельного участка не требуется, необходимо только его предварительное уведомление. При передаче земельного участка в качестве вклада паевого взноса ответственность по договору аренды переходит к новому арендатору, за исключением передачи арендных прав в залог, когда не требуется заключения нового договора аренды.

Для жалоб на нарушения авторских прав, используйте другую форму. Загрузить документ Создать карточки. Документы Последнее. Карточки Последнее.

Читайте также:  Должностная инструкция медицинской сестры кабинета инфекционных заболеваний

Земельные участки относятся к недвижимым вещам недвижимое имущество, недвижимость в соответствии с положениями п. Любые операции с недвижимостью требуют особого внимания, ведь все сделки, в соответствии с нормами действующего законодательства, проходят регистрацию в едином государственном реестре. Документы, предоставленные для оформления прав в Росреестр, уже не удастся изменить или подправить. Из нашей статьи вы узнаете об особенностях бухгалтерского учета приобретенных земельных участков, а так же о том, какие документы должны быть у продавца земельного участка и как оформляется сделка купли-продажи земли. Оформление договора купли-продажи земельного участка Согласно положениям ст.

Допускается как собственноручное написание, так и ее набор на персональном компьютере. Желательно снимать покрытие с обратной стороны и ровно на том участке, где необходимо поставить штамп, иначе документ будет испорчен и придётся потратить время на получение нового свидетельства о рождении.

На эту процедуру уходит около одной недели. В этом случае жилищный отдел направляет вас в архив. Далее заявление изучается на судебном заседании. Вы проверили авто, удостоверились, что с документами, предоставленными бывшим владельцем, все в порядке.

Правомерно ли внесение в трудовую книжку записи о совмещении. Примерный образец заявления выглядит следующим образом. Непосредственно для расчёта и начисления пенсий не используется.

Возникает ли доход при изъятии имущества для госнужд?

Автор: Гришина О. П., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Иногда случается, что имущество, принадлежащее компании (как правило, земельные участки, объекты недвижимости), изымается для государственных или муниципальных нужд. В таких случаях бывшему владельцу выплачивается денежная компенсация за изымаемое имущество. Казалось бы, при этом у владельца не возникает никакой экономической выгоды, а значит, нет и оснований считать сумму компенсации доходом для целей налогообложения. Тем более что такой подход к решению данного вопроса был озвучен Президиумом ВАС еще в 2009 году. Однако чиновники Минфина до сих пор не готовы согласиться с ним. Доказательство – Письмо от 10.09.2018 № 03-03-06/1/64481.

Сразу отметим: тот факт, что в комментируемом письме рассматривался обозначенный вопрос применительно к налогу на прибыль, значения не имеет. Ведь основной аргумент финансистов – перечень необлагаемых доходов в ст. 251 НК РФ, которым при исчислении налоговой базы наравне с плательщиками прибыли руководствуются и «упрощенцы» в силу п. 1 ст. 346.15 НК РФ. Следовательно, данное обстоятельство позволяет распространить изложенную финансистами в Письме № 03-03-06/1/64481 позицию (а также высказываемые судами и ФНС в отношении нее контраргументы) на плательщиков «упрощенного» налога.

Компенсация за изъятое имущество

Предметно вопрос с выплатой компенсации разберем на примере земельных участков (поскольку именно этот вид имущества чаще всего изымается у собственников) с учетом положений земельного законодательства.

Статьей 57 ЗК РФ предусмотрено, что убытки (включая упущенную выгоду), причиненные землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков в случаях их изъятия для государственных или муниципальных нужд, возмещаются указанным лицам в полном объеме за счет соответствующих бюджетов (в отношении жилых помещений такая компенсация предусмотрена ст. 32 ЖК РФ). Добавим: земельное законодательство предусматривает также, что при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд возможен выкуп. Однако в таких случаях речь идет не о выкупе соответствующих прав, а о специальном основании для их прекращения.

Кроме того, отношения, связанные с изъятием земельного участка для государственных или муниципальных нужд, регулируются положениями ст. 279 – 281 ГК РФ, из которых также следует, что при изъятии земельного участка для государственных или муниципальных нужд его правообладателю предоставляется возмещение.

Основания и порядок возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам убытков, причиненных их изъятием, установлены Правилами (Правила возмещения собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц, утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 № 262).

В соответствии с ними плата за изымаемый участок включает убытки, а ее размер определяется согласно положениям гражданского законодательства, включая определение убытков и упущенной выгоды.

Итак, из положений гражданского и земельного законодательства следует, что изъятие земельного участка для государственных или муниципальных нужд является самостоятельным основанием для прекращения различных земельных правоотношений.

Из истории вопроса

На протяжении нескольких лет Минфин с завидной регулярностью выпускает разъяснения, в которых указывает, что в связи с изъятием земельного участка путем его выкупа для государственных или муниципальных нужд у налогоплательщика возникает налогооблагаемый доход.

К примеру, в Письме от 26.08.2010 № 03-11-06/2/136 на вопрос о том, является ли компенсация за изымаемое для муниципальных нужд имущество доходом, учитываемым в налоговой базе по «упрощенному» налогу, финансисты ответили следующее.

При определении объекта налогообложения «упрощенцы» согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ не должны учитывать доходы, указанные в ст. 251 НК РФ. Однако в данной статье установлен исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при налогообложении, и в него не включены средства, которые организация получает в качестве компенсации за сносимое здание в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд. Поэтому указанные средства в случае отсутствия перехода права собственности на сносимое здание следует рассматривать для целей налогообложения как внереализационные доходы.

К сведению: согласно п. 3 ст. 250 НК РФ во внереализационные доходы включаются суммы санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба.

Учитывая изложенное, финансисты в Письме № 03-11-06/2/136 пришли к выводу, что денежные средства, полученные в счет компенсации за сносимое здание в связи с изъятием земельного участка для государственных нужд, включаются в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСНО. Датой получения этого дохода в силу п. 1 ст. 346.17 НК РФ признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Не преминули они напомнить и о том, что признание в составе налогооблагаемых доходов сумм такой компенсации в силу п. 4 ст. 346.13 НК РФ несет дополнительные риски утраты права на применение спецрежима.

Аналогичные по сути разъяснения были адресованы плательщикам налога на прибыль. В Письме от 11.07.2012 № 03-03-06/1/334 Минфин дополнительно привел еще два довода.

1. Переход права собственности на земельный участок, принадлежащий налогоплательщику, в связи с его изъятием путем выкупа для государственных и муниципальных нужд признается для целей налогообложения реализацией участка.

2. Компенсация, выплачиваемая в случаях изъятия земельного участка для государственных или муниципальных нужд, соответствует понятию дохода, приведенному в ст. 41 НК РФ (доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить).

Причем к данной теме Минфин обращался неоднократно, есть еще много писем с аналогичным содержанием. Одни из них выпущены раньше (см., например, письма от 25.08.2010 № 03-03-06/1/567, от 24.03.2011 № 03-03-06/1/171), другие позже (см., например, письма от 28.04.2014 № 03-03-06/1/19742, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736).

Не остались в стороне и коллеги из ФНС. К примеру, в ее Письме от 19.03.2010 № 3-1-11/192@ сделан схожий вывод: если по соглашению сторон собственнику земельного участка компенсируются убытки, понесенные при его изъятии и сносе расположенного на нем здания, то сумма компенсации учитывается в составе доходов.

При таком подходе чиновников максимум, на который мог рассчитывать собственник (правообладатель) участка, – уменьшить налогооблагаемые, по мнению контролеров, доходы на затраты, связанные с приобретением земельного участка (или здания). Но опять же, подобная корректировка правомерна только в том случае, если изымаемое имущество изначально не было предоставлено правообладателю на безвозмездной основе.

Знаковое решение

Примечательно, что почти десять лет назад Президиум ВАС в Постановлении от 23.06.2009 № 2019/09 по делу № А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 принял знаковое решение, которое, казалось бы, должно было раз и навсегда поставить точку в спорах, возникающих в анализируемой ситуации. Высшие арбитры, нивелируя требования контролеров, привели следующие доводы:

п. 1 ст. 57 ЗК РФ установлено, что убытки, в том числе упущенная выгода, возникшие при изъятии участка, компенсируются в полном объеме;

исходя из ст. 279 и 281 ГК РФ земельный участок может быть изъят у собственника для государственных нужд путем выкупа;

при определении выкупной цены в нее включаются рыночная стоимость участка и находящегося на нем недвижимого имущества, а также все убытки, причиненные собственнику изъятием участка (включая убытки, которые он несет в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенную выгоду).

И самый главный, пожалуй, довод (для целей налогообложения) – компенсация, выплачиваемая в случаях изъятия земельного участка для государственных нужд, не соответствует понятию дохода, приведенному в ст. 41 НК РФ, так как не приносит бывшему владельцу участка никакой экономической выгоды, поскольку прекращение права собственности на земельный участок не зависит от волеизъявления его собственника. В связи с этим компенсация убытков, полученная при изъятии участка для государственных нужд, не подлежит налогообложению. Взимание налога на прибыль в данном случае нарушает принцип полного возмещения убытков.

Добавим: позднее в Определении ВАС РФ от 30.11.2010 № ВАС-15842/10 по делу № А71-18180/2009-А19 аналогичное мнение было высказано в отношении денежных средств, полученных обществом в счет возмещения убытков, возникших в результате временного занятия земельных участков и ухудшения качества земель.

Разворот на 180 градусов…

С учетом того, что принудительное отчуждение имущества для государственных или муниципальных нужд производится только при условии предварительного и равноценного возмещения, суды, руководствуясь позициями Президиума ВАС, стали принимать решения в пользу налогоплательщиков (см., например, постановления ФАС МО от 18.05.2012 по делу № А40-77804/11-91-333, ФАС ЗСО от 01.03.2011 по делу № А81-1212/2009).

Федеральная налоговая служба, приняв во внимание тенденции, складывающиеся в правоприменительной практике, в письмах от 01.07.2015 № ГД-4-3/11409 и от 16.07.2015 № ЕД-4-3/12506@ указала, что при решении вопроса о налогообложении денежных сумм, полученных собственниками при изъятии земельных участков, приоритет имеет позиция высших арбитров, а не чиновников Минфина.

Территориальные налоговики в большинстве своем вняли этим рекомендациям, но не все. К примеру, АС ДВО в Постановлении от 20.09.2016 № Ф03-3974/2016 по делу № А51-11277/2013 призвал налоговиков наконец-то начать руководствоваться не только правовой позицией Президиума ВАС, но и вышеупомянутыми разъяснениями ФНС.

…но не для всех

Несмотря на изменившийся подход судей и ФНС к решению вопроса о налогообложении сумм компенсаций за изъятое имущество, Минфин по-прежнему настаивает на своем – операция по изъятию земельного участка для целей налогообложения признается его реализацией (из-за перехода права собственности на него), а сумма выкупа – налогооблагаемым доходом в силу ст. 41 и 251 НК РФ. Данный вывод содержится в письмах от 09.04.2018 № 03-03-06/1/23095, от 17.02.2016 № 03-07-11/8736, а также в обозначенном ранее в статье сентябрьском Письме № 03-03-06/1/64481.

А специалисты ФНС и в нынешнем, 2018 году (см. Письмо от 03.07.2018 № СД-4-3/12727@), и в прошлом (см. Письмо от 11.07.2017 № СД-4-3/13419@), по сути, упрекают чиновников Минфина в непоследовательности. Ведь вопреки своим же рекомендациям ориентироваться на устойчивую судебную практику при разрешении неоднозначных вопросов налогообложения (см. Письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571) финансисты по непонятным причинам игнорируют эту практику в отношении сумм компенсаций за изъятое имущество.

Остается лишь надеяться, что когда-нибудь Минфин признает очевидное – денежные суммы, получаемые собственником при изъятии у него имущества для государственных и муниципальных нужд, не являются доходом в смысле ст. 41 НК РФ.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...