Включаются ли в материальные расходы стоимость выданной работникам спецодежды

Содержание

Включаются ли в материальные расходы стоимость выданной работникам спецодежды

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Возможно ли единовременное признание затрат организации на приобретение спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с требованиями законодательства, в бухгалтерском и налоговом учете?

Согласно ст. 221 ТК РФ на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам бесплатно выдаются прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия специальная одежда, специальная обувь и другие средства индивидуальной защиты, а также смывающие и (или) обезвреживающие средства в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.
Работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
В соответствии с п. 5 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 N 290н (далее — Правила), предоставление работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, в том числе приобретенных работодателем во временное пользование по договору аренды, осуществляется в соответствии с типовыми нормами бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты (далее — типовые нормы), прошедших в установленном порядке сертификацию или декларирование соответствия, и на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда, проведенной в установленном порядке.
Согласно ст. 209 ТК РФ аттестация рабочих мест по условиям труда — оценка условий труда на рабочих местах в целях выявления вредных и (или) опасных производственных факторов и осуществления мероприятий по приведению условий труда в соответствие с государственными нормативными требованиями охраны труда.
Согласно п. 6 Правил работодатель имеет право с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и своего финансово-экономического положения устанавливать нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов, а также особых температурных условий или загрязнения.
Указанные нормы утверждаются локальными нормативными актами работодателя на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда и с учетом мнения соответствующего профсоюзного или иного уполномоченного работниками органа и могут быть включены в коллективный и (или) трудовой договор с указанием типовых норм, по сравнению с которыми улучшается обеспечение работников средствами индивидуальной защиты.

Налог на прибыль организаций

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Таким образом, расходы на приобретение спецодежды, выдаваемой в соответствии с установленным законодательством порядком, могут быть учтены при формировании налогооблагаемой прибыли единовременно в момент передачи ее в эксплуатацию в составе материальных расходов (смотрите, например, письмо Минфина России от 13.11.2007 N 03-03-06/4/148).
В то же время спецодежда со сроком службы более 12 месяцев и первоначальной стоимостью больше 40 000 руб. включается в состав амортизируемых основных средств (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) (письмо Минфина России от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244). В таком случае расходы на приобретение спецодежды будут учитываться при формировании налогооблагаемой прибыли через амортизационный механизм.
Обращаем Ваше внимание, что в случае выдачи работникам спецодежды по нормам, предусмотренным действующим законодательством, или по повышенным нормам, которые улучшают защиту работников по сравнению с типовыми нормами, без проведения аттестации рабочих мест возможны претензии со стороны налоговых органов относительно правомерности учета расходов на приобретение спецодежды для целей налогообложения прибыли (смотрите, например, письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-03-06/1/143).

Бухгалтерский учет

Общий порядок бухгалтерского учета специальной одежды регулируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (далее — Методические указания).
Согласно п. 26 Методических указаний стоимость специальной одежды погашается линейным способом исходя из сроков полезного использования специальной одежды, предусмотренных в типовых отраслевых нормах бесплатной выдачи специальной одежды. Если выдача спецодежды типовыми нормами не предусмотрена, то срок полезного использования спецодежды определяется исходя из норм, установленных организацией.
В то же время п. 21 Методических указаний предусмотрено, что с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации.
Таким образом, нормами Методических указаний предусмотрена возможность единовременного признания расходов на приобретение спецодежды, срок эксплуатации которой не превышает 12 месяцев.
Кроме того, п. 9 Методических указаний говорит о том, что организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее — ПБУ 6/01).
При этом Минфин России в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159 разъяснил, что указанный порядок учета может применяться и для учета спецодежды.
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
На наш взгляд, из изложенного следует, что если организация примет решение об учете спецодежды в соответствии с нормами ПБУ 6/01, то расходы на приобретение спецодежды стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут признаваться в бухгалтерском учете единовременно на дату передачи спецодежды в эксплуатацию независимо от установленного срока ее эксплуатации.
Если для сближения бухгалтерского и налогового учета организация решит воспользоваться данным порядком учета, ей необходимо закрепить его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Гусихин Дмитрий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Игнатьев Дмитрий

6 ноября 2012 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет спецодежды: налоговый и бухгалтерский

Азы выдачи и учета спецодежды

Спецодежда относится к средствам индивидуальной защиты. Работодатель обязан бесплатно выдавать ее тем работникам, которые заняты на вредных, опасных или грязных работах, а также на работах в особых температурных условия х статьи 212, 221 ТК РФ .

Выдавать спецодежду надо по типовым нормам, которые предусмотрены для вида деятельности работодател я пп. 5, 14 Правил, утв. Приказом Минздравсоцразвития от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила) . Если профессий или должностей работников нет в таких типовых нормах, спецодежду надо выдавать по Нормам для сквозных профессий (должностей) всех отраслей экономик и утв. Приказом Минтруда от 09.12.2014 № 997н .

В то же время работодатель может установить приказом или локальным нормативным актом собственные нормы выдачи спецодежды, если они улучшают защиту работников по сравнению с типовыми (например, обеспечивают более высокое качество защит ы) п. 6 Правил .

Работодатель должен не только своевременно выдавать работникам спецодежду, но также обеспечивать ее хранение, химчистку, стирку, сушку, ремонт и замен у ч. 3 ст. 221 ТК РФ; п. 30 Правил .

Читайте также:  Считается ли квартира в наследство приобретением

Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.

Как учитывать каждую единицу спецодежды, зависит от многих факторов, в том числе и от стоимости.

Налоговый учет спецодежды

В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН стоимость спецодежды без проблем можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих услови й Письма Минфина от 19.08.2016 № 03-03-06/1/48743 , от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763 , от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8 :

• проведена специальная оценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;

• спецодежда выдается в пределах норм, утвержденных организацией, а если такие нормы не утверждены — то в пределах типовых норм Письмо Минтруда от 30.09.2016 № 15-2/ООГ-3519 .

Единица спецодежды будет учитываться в качестве основного средства, когда одновременно выполняются оба услови я п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 16.04.2009 № 03-03-06/1/244 :

• срок ее службы, определенный по типовым нормам, превышает 12 месяцев;

• ее первоначальная стоимость более 100 000 руб.

В остальных случаях спецодежда будет учитываться в качестве материальных расходов. Тогда организации на общем режиме могут списать ее на текущие расходы при выдаче работник у подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ . А упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» списывают стоимость такой недолго служащей спецодежды на дату, когда одновременно выполняются следующие условия:

• спецодежда получена и принята к учету;

• спецодежда оплачена поставщику.

Плательщики НДС могут принять к вычету входной НДС, предъявленный поставщиком спецодежды, если она используется в облагаемых НДС операция х п. 1 ст. 172 НК РФ . А на «доходно-расходной» упрощенке сумму входного НДС можно учесть в расходах одновременно со стоимостью спецодежд ы подп. 5, 8 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ .

Бухучет спецодежды

В качестве основного средства единица спецодежды учитывается в бухучете, если одновременно выполняются два услови я п. 2 ПБУ 5/01 ; пп. 4, 5 ПБУ 6/01 :

• срок использования спецодежды — более 12 месяцев (или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

• первоначальная стоимость — более 40 000 руб. или иного меньшего лимита для МПЗ, установленного в учетной политике.

Тогда затраты на нее списываются через амортизаци ю п. 17 ПБУ 6/01 .

В остальных случаях спецодежда учитывается как материально-производственный запас. Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Методические указания, регулирующие учет спецодежды, предусматривают несколько вариантов списания ее стоимост и пп. 11, 13, 21, 26, 27 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н (далее — Методические указания) :

• если срок носки меньше отчетного года, то полную стоимость спецодежды можно списать:

— или единовременно при передаче работникам;

— или равномерно в течение срока ее службы. Причем сроки пользования спецодеждой исчисляются со дня фактической выдачи ее работника м п. 13 Правил ;

• если срок носки более года, то стоимость спецодежды списывается равномерно в течение такого срока.

При этом стоимость спецодежды списывается в дебет того же счета, где отражается и зарплата работника, которому выдана спецодежда.

Содержание операцииДтКт
На дату принятия спецодежды к учету в качестве МПЗ
Приобретенная спецодежда принята к учету10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком1960
НДС принят к вычету68
субсчет «Расчеты по НДС»
19
Вариант 1. Единовременное списание стоимости спецодежды (если срок службы менее 12 месяцев)
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам20
(08, 23, 25, 44)
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Вариант 2. Равномерное списание стоимости спецодежды (если срок службы 12 месяцев и более)
На дату выдачи работникам
Спецодежда выдана работникам10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»
Ежемесячно равными долями в течение срока носки
Отражено списание части стоимости спецодежды20
(08, 23, 25, 44)
10
субсчет «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд. Следовательно, стоимость выданной спецодежды (как в пределах типовых норм, так и сверх них) не облагается ни НДФЛ, ни страховыми взносам и ст. 210, п. 3 ст. 217, п. 1 ст. 420 НК РФ; Письмо Минфина от 16.09.2016 № 03-03-06/1/54239 ; ст. 20.2 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ .

УЧЕТ СПЕЦОДЕЖДЫ

Рационально ли равномерное списание

Как вы, наверное, помните, не так давно (в августе 2017 г.) Минфин обновил ПБУ 1/2008, посвященное учетной политике, и закрепил в нем новое определение принципа рациональности бухгалтерского учета. Рациональное ведение учета зависит в числе прочего и от соотношения затрат на формирование информации и ее полезност и п. 6 ПБУ 1/2008 .

В связи с этим бухгалтеры стали задаваться вопросом: можно ли стоимость спецодежды, не признаваемой основным средством, сразу списывать на расходы, даже если срок ее службы превышает 12 месяцев? Аргументы «за» приводятся такие:

• стоимость спецодежды невелика, следить за ее движением на счетах бухучета нерационально. Кроме того, в налоговом учете она уже списана и хочется избавиться от ненужных разниц между учетами;

• производственного учета выданной спецодежды (когда он ведется в разрезе по работникам, профессиям, датам выдачи, срокам носки) достаточно, чтобы обеспечить ее сохранность;

• Методические указания по бухучету специнструмента. и спецодежд ы утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н не являются федеральным стандартом по бухучету. А в ПБУ 5/01 вообще не предусмотрено равномерное списание стоимости МПЗ.

Последний аргумент малоубедителен, поскольку Методические указани я утв. Приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н разработаны Минфином в 2002 г. на базе ПБУ 5/01, действующего и тогда, и сейчас. Как и другие указания и рекомендации Минфина по бухучету, они действуют в части, не противоречащей Закону о бухучет е Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ .

Но можно согласиться с тем, что стоимость спецодежды, переданной работникам, может быть несущественна для организации с большими оборотами и большими суммами иных затрат на производство. Если у вас именно этот вариант и данные о стоимости выданной работникам спецодежды, относящейся к МПЗ, не влияют на решения пользователей отчетности, можно сразу признавать ее стоимость в расходах, сославшись на требование рациональности учета. А сохранность спецодежды отслеживать либо в рамках производственного учета, либо с использованием для этого забалансовых счето в п. 23 Методических указаний .

Определить степень существенности информации можно, только анализируя результаты деятельности организации и показатели ее отчетности. К примеру, один комплект спецодежды сам по себе недорогой, однако у организации тысяча работников, которые одновременно получают подобную спецодежду. В итоге единовременно может образоваться весьма внушительная сумма. Если сразу признать ее в расходах, при условии что иных затрат немного, то общая стоимость спецодежды может быть существенной статьей. Тогда вести ее упрощенный учет, ссылаясь на требование рациональности, вряд ли целесообразно.

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Никаких двусмысленностей с возможностью единовременного учета стоимости спецодежды нет лишь у тех, кто вправе вести бухучет упрощенными способам и п. 13.2 ПБУ 5/01 ; Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5 . Если остатки спецодежды (и других МПЗ) несущественны, то ее стоимость можно списать на расходы в момент покупки. Надо лишь закрепить такой подход в учетной политике.

При увольнении работник должен вернуть спецодежду работодател ю п. 64 Методических указаний . Если она пригодна для дальнейшего использования после стирки (чистки, дезинфекции и/или ремонта), она может быть выдана другому работник у п. 22 Правил .

Спецодежда

Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.

В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.

Свойства специальной одежды

Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).

Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.

Читайте также:  Как рассчитывается страховка для вновь получившего права

Специальную одежду отличают следующие качества:

Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;

Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;

Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;

Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;

Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;

Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.

Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды

Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.

Бухгалтерский учет

Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов

Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).

Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).

Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах

Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).

При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).

В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию».

Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.

Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:

Включаются ли в материальные расходы стоимость выданной работникам спецодежды

Строительное предприятие приобрело 10 курток хлопчатобумажных на утепленной подкладке,. Стоимость одной куртки — 480 грн. (в том числе НДС 20 % — 80 грн.). Нормативный срок ношения куртки — 36 месяцев.

Кредит счета 0 105 35 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря — иного движимого имущества учреждения».

Бухгалтерский учет спецодежды сроком службы до года в составе МПЗ

Расходы на спецодежду, которая не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания спецодежды с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

При кассовом методе необходимо соблюсти еще одно условие – оплатить спецодежду (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Суд отметил, что несвоевременное утверждение Правительством Российской Федерации норм естественной убыли не должно препятствовать применению налогоплательщиками положений пп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации.

Можно ли признать в расходах потери, если не утверждены нормы естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ)?

Выдача работникам и сдача ими средств защиты фиксируются записью в личной карточке учета выдачи СИЗ (ее форма приведена в приложении к Правилам).

Спецодежда предназначена для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и опасных производственных факторов и защиты от загрязнения.

При организации бухгалтерского учета спецодежды следует руководствоваться прежде всего Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (утв. приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н).

Если одежда предназначена для более длительного ношение (более 12 месяцев), то ее стоимость на затратные счета списывается постепенно ежемесячно посредством амортизационных отчислений, рассчитанных линейным способом.

Правила отражения спецодежды при расчете налога на прибыль в полной мере распространяются и на санитарную одежду (в частности, одноразовые бахилы, шапочки, перчатки), выдавать которую сотрудникам организация обязана по законодательству. Вместе с этим сотрудникам выдается карточка учета спецодежды.

Детально рассматриваются вопросы налоговой отчетности, как для организаций и предпринимателей на общей системе налогообложения, так и для применяющих специальные режимы налогообложения.
Если организация выдает спецодежду строго по Типовым нормам – только тем работникам, для которых спецодежда положена по законодательству, и только в том составе и количестве, которое предусмотрено действующими нормами, утвержденными Минздравсоцразвития России – никаких проблем с налогообложением у нее быть не должно.

Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включить ее стоимость в расходы по этой статье в момент передачи в эксплуатацию.

Хранение, стирка, сушка, ремонт, замена средств индивидуальной защиты

Спецодежда может быть куплена у поставщика, а может быть создана своими силами, проводки при этом выполняются разными, но одно остается неизменным, приходуется одежда в дебет субсчета 10.10 по стоимости фактически понесенных затрат при ее приобретении или изготовлении.

Аттестацию проводит специальная комиссия, которая создается по приказу руководителя организации. Обычно в нее входят представители службы охраны труда, руководители подразделений, ведущие специалисты, члены трудового коллектива и т.д.

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию – иными словами, единовременно.

Операции по выдаче спецодежды работникам имеют смысл перемещения материальных запасов внутри учреждения от одного материально ответственного лица к другому. Первичным документом, на основании которого делается запись в учете, является требование-накладная (ф. 0315006).

Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию – иными словами, единовременно.

Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2018-2019 годах требуется производить с применением установленных сроков и норм ее использования. О них мы и расскажем в нашей статье.

Ответ

В документе отмечается, что в отсутствие норм естественной убыли, утвержденных федеральными органами исполнительной власти, нельзя учесть потери от убыли (смерти) при транспортировке живых морских декоративных рыб и беспозвоночных.

Обязательным условием для списания стоимости спецодежды, выданной сверх типовых отраслевых норм, при расчете налога на прибыль является проведение специальной оценки условий труда (аттестации рабочих мест).

Автор отмечает, что НК РФ не указывает на возможность оценки стоимости возвратных отходов по рыночным ценам, поскольку пп. 2 п. 6 ст. 254 НК РФ не содержит отсылки на ст. 40 НК РФ. Следовательно, оценка их стоимости определяется исходя из фактической цены реализации, а не из рыночных или иных возможных (предполагаемых) цен.

Однако это не означает, что ее стоимость должна сразу списываться на расходы в момент выдачи спецодежды работнику.

Расчет естественной убыли тмц в производственной аптеке

Поскольку спецодежда выдается работникам в пользование, а не в собственность, то никаких доходов от ее получения у работников не возникает. К тому же такая выдача не является вознаграждением за труд.

Если спецодежда не пригодна для носки, то в присутствии комиссии она списывается и уничтожается (режется, рвется и т.д.), другими словами, превращается в ветошь. При этом штампы, нанесенные ранее на мягкий инвентарь при его приеме к учету и выдаче в эксплуатацию, отрезаются.

Перечень расходов, перечисленный в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Это значит, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может учесть при расчете единого налога только те расходы, которые указаны в этом списке.

Речь в данном случае идет о Трудовом кодексе. Согласно ст. 221 Трудового кодекса РФ на работах с вредными или опасными условиями, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работодатель должен обеспечить работников средствами индивидуальной защиты.

Этой же точки зрения придерживаются налоговые органы. Они считают, что списать на материальные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, можно только те средства индивидуальной защиты, которые выдаются работникам по нормам, установленным законодательством.

Обеспечение отдельных категорий работников предприятия спецодеждой — одна из обязанностей любого работодателя. А это значит, что очень многие бухгалтеры регулярно сталкиваются с вопросами отражения таких средств индивидуальной защиты в налоговом и бухгалтерском учете.

Читайте также:  Когда может жена подать на алименты в браке или при разводе

В первичных документах на выдачу СИЗ необходимо делать ссылки на типовые нормы выдачи, а в личных карточках указывать количество на год, процент износа на момент выдачи и возврата. Кроме того, следует контролировать срок нахождения выданных средств в эксплуатации (сроки пользования исчисляются со дня фактической выдачи их работникам).

В то же время это не обязательно и по усмотрению предприятия он может быть установлен и в другом размере (1000 грн., 1500 грн. и т. д.).

То есть когда выдача в эксплуатацию материальных ценностей оформлена указанной ведомостью, они списываются с бухгалтерского учета в момент выдачи. В нашем случае спецодежда продолжает использоваться в течение установленного для нее срока носки (в отдельных случаях он может составлять от одного года до трех лет).

При необоснованном превышении норм списания спецодежды возникают постоянные разницы между налоговым и бухгалтерским учетами спецодежды.

Если же организация самостоятельно решает выдавать спецодежду своим работникам и закрепляет это в своих внутренних локальных актах, то данные расходы учесть при расчете налога на прибыль нельзя, так как они не являются экономически обоснованны.
Списание спецодежды в бухгалтерском учете производится на основании фактически произведенных затрат на ее покупку (производство) (п. 20 методических указаний № 135н).

Еще по теме 5.6. Расходы на спецодежду:

Вот, в общем-то, и все основные правила обеспечения работников спецодеждой, которые, так или иначе, влияют на бухгалтерский и особенно налоговый учет таких ТМЦ. А теперь давайте посмотрим, как операции по приобретению и выдаче спецодежды отражают в бухучете.

При этом «необоротную» спецодежду в зависимости от стоимости учитывают либо в составе основных средств, либо в составе МНМА (см. табл. 1).

Спецодежда является собственностью организации и выдается сотруднику в пользование на время работы (п. 4 Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 1 июня 2009 г. № 290н).

Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее.

Работодатель вправе утвердить собственные нормы, повышающие обеспеченность работников спецодеждой. Самостоятельно определяемые нормы должны соответствовать итогам проведенной специальной оценки условий труда (п. 6 межотраслевых правил).

Кроме того, выдача работникам и сдача ими спецодежды фиксируются записью в личной карточке учета выдачи средства индивидуальной защиты, форма которой приведена в Приложении к Правилам N 290н.

Учет сверхнормативной спецодежды

Наша компания занимается добычей нефти. В штате есть работники, работающие во вредных условиях труда. Этим работникам мы выдаем специальную одежду. Но не по нормативам, установленным в приказе Минздравсоцразвития России от 09.12.2009 № 970н, а по нормам, утвержденным приказом руководителя организации. Количество выдаваемой спецодежды превышает официальный норматив. Можно ли всю стоимость такого обмундирования учесть при расчете налога на прибыль?

По нашему мнению, вы можете учесть при расчете налога на прибыль всю сумму расходов на приобретение спецодежды, нормы выдачи которой превышают лимит, установленный приказом Минздравсоцразвития России от 09.12.2009 № 970н . Однако такой подход может вызвать претензии со стороны налоговых органов. Объясним подробнее.

Как правило, стоимость одного комплекта спецодежды не превышает 40 000 руб. Поэтому в налоговом учете расходы на приобретение спецодежды относятся к материальным расходам. Основание — подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. В этой норме Кодекса сказано, что в состав материальных расходов включается стоимость специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, выдача которых предусмотрена законодательством. Такое имущество отражается в расходах по мере ввода его в эксплуатацию, то есть по мере передачи работникам.

Как видите, Налоговый кодекс не привязывает учет спецодежды к каким-либо нормативам. Однако налоговые органы считают, что при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на спецодежду только в пределах типовых норм (письмо УФНС России по г. Москве от 15.01.2009 № 19-12/001813).

А вот позиция Минфина России по рассматриваемому вопросу несколько раз менялась. Долгое время специалисты финансового ведомства разрешали компаниям учитывать в составе материальных расходов затраты на спецодежду, выданную сверх типовых норм (письмо Минфина России от 23.04.2007 № 03-04-06-01/128). Но в 2010 г. финансисты изменили свою точку зрения на прямо противоположную. Так, из письма Минфина России от 29.07.2010 № 03-03-06/1/493 следует, что организации в целях налогообложения прибыли должны руководствоваться только типовыми нормативами. Рассуждали финансисты так.

В состав материальных расходов входят затраты на приобретение спецодежды и других средств индивидуальной защиты, предусмотренные законодательством РФ (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Обязанность работодателя обеспечить работников, занятых на вредных условиях труда, средствами спецзащиты установлена в ст. 221 Трудового кодекса. В этой норме говорится, что работодатель обязан обеспечить сотрудников, занятых на вредных работах, средствами спецзащиты в соответствии с типовыми нормами, которые устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. Такой порядок установлен в постановлении Правительства РФ от 30.06.2004 № 321 (в настоящее время утратило силу). В нем обязанность по разработке и утверждению типовых норм выдачи спецодеж­ды и других средств индивидуальной защиты возложена на Минздравсоцразвития России.

Из этой логической цепочки можно сделать вывод, что Минфин России посчитал неправомерным включение в состав материальных расходов стоимости спецодежды сверх типовых норм, утвержденных Минздравсоцразвития России.

К счастью, такой позиции специалисты Минфина России придерживались меньше года. В письме от 16.03.2011 № 03-03-06/1/143 финансисты вновь заняли точку зрения в пользу налогоплательщиков. Они указали, что стоимость спецодежды, выдаваемой работникам в соответствии с нормами действующего законодательства, а также с установленными в организации нормами, улучшающими защиту физических лиц по сравнению с типовыми нормами, учитывается в материальных расходах. Ведь ч. 2 ст. 221 ТК РФ разрешает работодателям обеспечивать своих сотрудников не только спецодеждой в соответствии с типовыми нормами, но и разрабатывать собственные лимиты средств индивидуальной защиты. Главное, чтобы они не ухудшали положение работников. Поэтому выдача спецодежды по повышенным нормативам также предусмотрена действующим законодательством. Аналогичный вывод содержится и в письме Минфина России от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8.

Но здесь необходимо обратить внимание на один важный момент. В своих последних разъяснениях специалисты финансового ведомства указывают, что расходы на приобретение спец­одежды сверх установленных норм можно учесть при расчете налога на прибыль только при условии, что опасные и (или) вредные условия труда подтверждены аттестацией рабочих мест. Это связано с тем, что такое требование установлено в
п. 6 Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н (далее — Правила). В нем сказано, что работодатель имеет право с учетом мнения профсоюза и с учетом своего финансового положения установить нормы бесплатной выдачи спецодежды, улучшающие по сравнению с типовыми нормами защиту работников от имеющихся на рабочих местах вредных и (или) опасных факторов. При этом указанные нормы должны быть утверждены локальным нормативным актом по организации на основании результатов аттестации рабочих мест по условиям труда.

Заметим, что требование о наличии результатов аттестации рабочих мест установлено и для выдачи спецодежды по типовым нормативам (п. 5 Правил). Напомним, что порядок проведения аттестации рабочих мест по условиям труда установлен в приказе Минздравсоцразвития России от 26.04.2011 № 342н.

Таким образом, без результатов аттестации рабочих мест компания не сможет учесть при расчете налога на прибыль расходы на приобретение специальной одежды, как в пределах типовых норм, так и сверх установленных лимитов.

Подведем итог. Как видите, в отличие от налоговых органов спе­циалисты Минфина России допускают возможность учета стоимости приобретенной одежды сверх установленных типовых норм, но с одним условием — у компании на руках должны быть результаты аттестации рабочих мест, подтверждающие работу во вредных и (или) опасных условиях труда.

Что касается судебной практики, то она по рассматриваемому вопросу в большинстве случаев складывается в пользу налогоплательщика. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 26.12.2012 № А45-15510/2012 арбитры указали, что из анализа положений ст. 212 ТК РФ и Межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты следует, что на государственном уровне установлены минимальные нормы обеспечения работников средствами индивидуальной защиты с целью защиты прав и интересов работников в сфере охраны труда. Указанные правила выдачи средств защиты не устанавливают запрета работодателю по собственной инициативе создавать работникам более выгодные условия работы и обеспечивать их средствами защиты выше установленных норм. Встал на сторону компании и ФАС Уральского округа (постановление от 15.04.2008 № Ф09-2237/08-С2 по делу № А47-3341/07). Судьи отметили, что поскольку организация в силу специфики своей деятельности обязана обеспечить безопасные условия труда для своих работников, спорные расходы являются для налогоплательщика экономически оправданными. И поэтому в составе материальных расходов можно учесть стоимость купленной спецодежды даже в том случае, когда нормы на выдачу такого обмундирования отсутствуют вовсе.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...