Особенности отражения операций по продаже товаров в учете оптовых предприятий

Содержание

Особенности ведения учета в торговле

Торговля представляет собой особую хозяйственную область. Ее главная характеристика – наличие операций по передаче товара покупателям за деньги. Специфика деятельности делает обязательным ведение особого бухгалтерского и налогового учета. Нюансы учета определяются ПБУ и НК РФ.

Бухучет в оптовой торговле

Оптовая торговля предполагает реализацию больших партий товара по низкой стоимости. Как правило, продукция продается компаниям, занимающимся розничной торговлей. В рамках учета должны быть отражены постоянно приводящиеся операции: поступление товарно-материальных ценностей, их продажа, передвижение внутри компании.

Поступление ТМЦ

Для учета поступления товара используются проводки. Поступление ценностей отражается при помощи этих проводок:

  • ДТ41 КТ60. Поступление.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться накладной по форме ТОРГ-12, счет-фактурой. В ПБУ 5/01 указано, что прямые траты на покупку ценностей входят в себестоимость. К прямым тратам относятся эти расходы:

  • Доставка ценностей.
  • Пошлина, уплачиваемая на таможне.
  • Оплата услуг посредников, консультантов.
  • Доходы, которые не возмещаются.
  • Страхование.

Прямые траты нужно фиксировать при помощи этой проводки: ДТ41 КТ60.

ВНИМАНИЕ! Если компания ведет упрощенный бухучет, прямые траты могут учитываться в составе расходов по основным направлениям деятельности. Возможно это только в том случае, если на складе нет существенных остатков.

Движение ценностей внутри торгового объекта

После того как ценности приняты, они могут быть перемещены в другие подразделения. Траты на внутреннее перемещение и хранение ТМЦ фиксируются в структуре расходов по основным направлениям деятельности. Рассмотрим используемые проводки:

  • ДТ44 КТ60. Стоимость услуг сторонних компаний.
  • ДТ19 КТ60. Отражение входящего НДС.

Проводки должны подтверждаться договорами со сторонними компаниями, записками о перемещении ценностей.

Реализация ценностей

При продаже партий товара используются эти проводки:

  • ДТ62 КТ90/1. Продажа ценностей.
  • ДТ90/3 КТ68. Выделение НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание проданных ценностей по их фактической себестоимости.

Проводки подтверждаются чеками, договорами с покупателями.

Бухучет в розничной торговле

Розничная торговля предполагает продажу ценностей поштучно по рыночной цене.

Учет поступления ценностей

Учет поступлений можно вести по закупочным или продажным ценам. В последнем случае нужно выделить наценку. Выбранный метод учета требуется отразить в учетной политике. Если это возможно, учет нужно вести по каждому типу ценностей. Такой учет актуален тогда, когда в компании есть специальные учетные программы. Такая программа производит автоматическое списание себестоимости ценностей по закупочной стоимости. Если в организации необходимый инструмент отсутствует, то учет проводится по отпускным ценам. Наценка отражается на счете 42 на дату поступления ТМЦ.

Рассмотрим проводки, которые актуальны при отражении ТМЦ по закупочным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.

Проводки, актуальные при отражении ценностей по отпускным ценам:

  • ДТ41 КТ60. Поступление продукции.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ42. Выделение наценки.

Наценка отражается в реестре розничных цен. Рекомендуется оформлять документ на каждое поступление товара.

Учет реализации ценностей

Выручка от реализации ценностей отражается на кредите счета 90/1. Если покупатель расплачивается с помощью банковской карты, используется эта проводка: ДТ51 (57) КТ90/1. После того как выручка отражена, требуется учесть выбытие ценностей. Делается это при помощи проводки ДТ90/2 КТ41.

Ранее упоминалось, что учет может вести по закупочным и отпускным ценам. При продаже ТМЦ операции фиксируются в зависимости от выбранного варианта учета. При отражении продажи товара по закупочным ценам используются эти проводки:

  • ДТ50 (51,57) КТ90/1. Получение выручки от реализации.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости ТМЦ.

При учете по отпускным ценам нужны те же самые проводки. Однако нужно дополнительно отразить списание наценки. Для этого нужна эта проводка: ДТ90/2 КТ42 (сторно).

Пример бухучета в торговой компании

Фирма «Благо» специализируется на оптовой торговле кондитерскими изделиями. В организацию поступил товар. Прямые расходы включили в себя доставку ТМЦ. Кондитерские изделия проданы. Реализация включила в себя траты на доставку. В этом случае используются эти проводки:

  • ДТ41 КТ60. Поступление ценностей.
  • ДТ19 КТ60. Выделение НДС.
  • ДТ41 КТ60. Учет расходов на доставку.
  • ДТ19 КТ69. Выделение НДС с расходов.
  • ДТ62 КТ90/1. Продажа продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. НДС с продажи.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости кондитерских изделий.
  • ДТ44 КТ60. Учет трат по доставке.
  • ДТ19 КТ60. Входной НДС.
  • ДТ90/2 КТ44. Списание в себестоимость трат на доставку изделий до покупателя.

На основании сведений бухучета можно подсчитать валовый доход компании.

Налоговый учет

Нюансы признания трат и прибыли оговорены главой 25 НК РФ.

Критерии признания трат

В рамках учета признаются только финансово обоснованные траты. Последние отличаются этими характеристиками:

  • Связанные с основной работой фирмы.
  • Требующиеся для извлечения прибыли в дальнейшем.
  • Подтвержденные документами.

Данные критерии установлены статьей 252 НК РФ. Если траты определяются методом начисления, признавать их нужно в том периоде, в котором они появились. Если используется кассовый метод, траты признаются тогда, когда поступила оплата за товар.

Отнесение в перечень трат покупной стоимости продукции

В перечень издержек не входит покупная стоимость ценностей. Ее нужно учитывать в структуре расходов в момент продажи товара. Соответствующее правило оговорено пунктом 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость продукции для целей налогообложения может устанавливаться с помощью этих методов, по средней стоимости, по цене штуки продукции, по стоимости на момент покупки.

Издержки

Издержки также нужно учитывать в целях обложения налогами. Но сначала их нужно подсчитать. Выполняется это в несколько этапов:

  1. Отнесение издержек к тому или иному направлению работы фирмы.
  2. Траты, относящиеся к налогооблагаемой прибыли, делятся на производственные, реализационные и внереализационные расходы на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ. Если в компании использует кассовый метод, это будет последним этапом.
  3. Если в фирме принят способ установления трат и прибыли по начислению, производственные и реализационные расходы делятся на прямые и косвенные траты на основании пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Правила отнесения трат к какой-либо группе содержатся в статье 218 НК РФ. Торговые компании должны иметь в виду ряд нюансов, которые изложены в статье 320 НК РФ. В НК РФ также указано, что прямыми расходами будет являться покупная стоимость ценностей, траты на доставку. Прочие расходы считаются косвенными. Они списываются на траты периода. Прямые траты частично снижают облагаемую прибыль за отчетный период. Однако прибыль не уменьшается за счет трат, связанных с хранением ценностей на складе.

Бухгалтерский учет оптовой торговли

Цель торговых организаций ― получение прибыли от продажи товаров населению (при рознице) или другим компаниям (в оптовых организациях). Как и прочие виды работ, деятельность по продаже имеет свою специфику, например, формирование наценки и учет товаров.

Учет в организациях торговли

Под основной задачей торговых экономических субъектов рассматривается закуп материальных ценностей в целях последующей перепродажи. Существует стоимостная разница между ценой закупа и ценой реализации. За счет наценки необходимо покрыть сопутствующие расходы, остаток рассматривается как прибыль. Торговля подразделяется по видам деятельности на общую и розничную. Имея схожие признаки, эти 2 разные деятельности имеют свои характерные особенности. Алгоритм в розничной торговле отличен процесса от реализации товаров крупным покупателям. Продажа в розницу подразумевает передачу небольшого количества (чаще всего штучного) товара населению. Оптовая же торговля осуществляется как работа с посредниками. Товар продается крупными партиями другим юридическим лицам. При этом назначение товара ― это дальнейшая реализация населению или использование в собственных нуждах, например, для переработки, в качестве ингредиентов и прочее.

Несмотря на схожесть операций, учет в торговле каждого вида имеет свои особенности. Законодательство предъявляет свои требования для продаж разного вида. Имеют особенности и фиксирующие действия проводки.

Учет товаров на предприятиях торговли

Оптовые продажи отличаются от розничной более крупными объемами, необходимостью транспортировки и складирования. Существенные масштабы отгрузки позволяют уменьшить цены за счет высокого уровня товарооборота. Розница ориентирована на конечных потребителей, в то время как опт работает с посредниками.

Реализация крупных партий товаров происходит в оптовых фирмах за безналичный расчет, оплата от населения при реализации небольших объемов за наличные или с использованием платежных терминалов не предусмотрена. Оптовики могут выступать как непосредственно производителями, реализующими собственные продукты, так и посредниками. Чем больше товарооборот, тем ниже отпускные цены.

Читайте также:  Можно уволить человека с работы если есть ребенок инвалид

Бухгалтерский учет торговле базируется на основном используемом счете ― это 41 «товары», одинаково важен для оптовиков и представителей розничной реализации. К счету открывается ряд субсчетов, их использование зависит от характера деятельности. Выделяют такие субсчета, как:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары по рознице»;
  • 41-3 «Товарная тара, в том числе и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные ТМЦ для дальнейшей продажи».

Аналитический учет относительно 41 счета осуществляется по видам товаров, при необходимости и по сортам, партиям, местам хранения.

Организация, помимо собственной торговли, может взять товарный запас на ответственное хранение. Тогда используется 41 сч, а забалансовые, например, на сч 002 отражаются ценности, переданные на ответственное хранение, а на сч 004 ― товары, которые приняты в рамках договора комиссии.

Если основной вид деятельности экономического субъекта ― не торговля, то используют иные записи и проводки при наличии ТМЦ. Счета, напрямую, не связанные с продажей товаров: 15, 16, 10 и прочие.

Одновременно в организации может присутствовать как розница, так и реализация крупными партиями. В таких ситуациях учет товаров следует вести обособленно с применением субсчетов на сч 41. Так, ценности, предназначенные для опта, учитываются на сч 41-1. Поступление для продажи физическим лицам фиксируется записью со сч 41-2.

Но иногда изначально неизвестно, какая часть однородного товара будет использоваться для крупной или мелкомасштабной торговли. В таких случаях общая сумма поступления изначально отражается проводкой с использованием субсчета 41-1 «товары в рознице»: Дт 41-1 ― Кт 60. После решения о передаче ценностей в розничную реализацию происходит внутреннее перемещение товаров, которое отражается записями:

  • 41-2 ― 41-1 ― передача запасов на розничный склад;
  • 41-2 ― 42 ― торговая наценка.

Полученные доходы также подразделяются на счете 90 на 2 вида выручки: оптовую и розничную.

Бухучет в оптовой компании: особенности

На предприятиях оптовой торговли используются несколько другие принципы ведения учета, чем реализация товаров населению. Одно из основных отличий ― нет необходимости в торговых наценках, выделяемых на отдельных счетах. При оптовой торговле проводки фиксируются следующие:

  • Дт 41 ― Кт 60 ― приобретены ТМЦ для перепродажи;
  • Дт 19 ― Кт 60 ― выделен НДС;
  • Дт 62 ― Кт 90-1 ― товар реализован;
  • Дт 90-3 ― Кт 68 ― начислен НДС при продаже;
  • Дт 90-2 ― Кт 41 ― отражена себестоимость проданных ценностей;
  • Дт 44 ― Кт 10, 62, 70 и прочие ― отражены текущие расходы на продажу;
  • Дт 90-2 ― Кт 44 ― списание расходов на продажу.

В себестоимость входят не только потраченные на закуп суммы. Сюда же относят затраты на доставку, материальные, консультационные, расходы на заработную плату связанным с торговлей работникам, начисление страховых взносов и прочие. Здесь же учитываются и издержки, возникающие в случае внутренней передачи товара на склад.

По итогам периода определяется финансовый результат. Проводки в торговле при формировании прибыли отражаются следующими записями: Дт 90 ― Кт 99.

Бухучет в оптовой торговле допускает учет товаров лишь по продажным ценам, в отличие от бухучета в рознице. Это положение фиксируется в учетной политике.

Налогообложение для субъектов оптовой торговли

Среди применяемых системах налогообложения реализация товаров в организациях оптовой торговли активно использует 2 ― это общая или упрощенная системы. ЕНВД для этих целей не подходит, так как предполагает розничный товарооборот.

Бухгалтерский учет в торговых организациях на общей системе предполагает начисление НДС в обязательном порядке (в большинстве случаев). Используется налогоплательщиками с большими оборотами и существенными суммами выручки. В некоторых ситуациях предпочтителен, так как многие контрагенты стремятся работать с теми, кто начисляет НДС. Однако ОСНО предполагает более подробное ведение учета, что требует дополнительных трудовых и финансовых затрат.

Большинство субъектов оптовой продажи предпочитают упрощенную систему, которая характеризуется меньшим количеством операций и оптимизацией налоговых отчислений. Не стоит забывать при УСН делать выбор объекта налогообложения, что необходимо учитывать при расчете отчислений в бюджет. Если поступление товаров от поставщиков для последующей перепродажи фиксируется в полном объеме, то чаще всего выбор делается в пользу объекта «доходы за вычетом расходов» со ставкой 15%.

Построение бухгалтерского учета в торговых организациях зависит от характера хозяйственной деятельности. Автоматизация учета предполагает более подробный анализ поступления и реализации продукции.

Свежие статьи про то, как экономить на полезных сервисах и получать удовольствие от ведения бизнеса

Интернет-торговля уже прочно вошла в жизнь рядовых покупателей. Наряду с походом в обычные торговые центры, большинству граждан уже не кажется чем-то необычным полистать электронный каталог товаров. Многие владельцы торговых точек реализацию товаров через Сеть рассматривают как более выгодную. Но при этом возникают некоторые вопросы при ведении бухгалтерского учета, наличии кассового аппарата и прочие.

С помощью экспертов мы разработали рекомендации, которые позволят компаниям избежать проблем при проверках. Проконтролируйте с помощью нашего чек-листа, какие моменты вы могли не учесть в своей работе. В некоторых случаях достаточно распечатать и подписать ряд документов, которые приложены в конце статьи.

21 Декабря 2017

Использование специализированных сервисов для автоматизации бухгалтерских услуг в сфере красоты — это возможность вести учет всех необходимых документов, снижая при этом затраты на штатного бухгалтера.

Особенности бухгалтерского отражения операций по реализации товаров в оптовой торговле Текст научной статьи по специальности « Экономика и бизнес»

Аннотация научной статьи по экономике и бизнесу, автор научной работы — Некрасова Екатерина Анатольевна

В любой организации, в том числе и в оптовой торговле , при реализации товаров возникает множество особенностей и условий осуществления конкретной сделки, что не может не отразиться на методике отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. В статье рассмотрены бухгалтерские записи отражения выручки при реализации товаров . Автором также представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров оптовым покупателям.

Похожие темы научных работ по экономике и бизнесу , автор научной работы — Некрасова Екатерина Анатольевна

Текст научной работы на тему «Особенности бухгалтерского отражения операций по реализации товаров в оптовой торговле»

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 01-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Некрасова Екатерина Анатольевна

Магистрант, ВФ РЭУ имени Г.В.Плеханова

г.Воронеж, РФ, E-mail: oopp-36@mail.ru

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО ОТРАЖЕНИЯ ОПЕРАЦИЙ ПО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ

В любой организации, в том числе и в оптовой торговле, при реализации товаров возникает множество особенностей и условий осуществления конкретной сделки, что не может не отразиться на методике отражения данных операций на счетах бухгалтерского учета. В статье рассмотрены бухгалтерские записи отражения выручки при реализации товаров. Автором также представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров оптовым покупателям.

Оптовая торговля, реализация товаров, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки.

Торговля является важнейшей отраслью российской экономики и в тоже время одним из видов предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли от продажи товаров [4].

Оптовая торговля — это продажа товаров организациям и индивидуальным предпринимателям для использования их в предпринимательской деятельности (в т. ч. для перепродажи) (ст. 454, 492, 506 ГК РФ).

На предприятиях торговли процесс реализации представляет собой процесс доведения до потребителя товаров, приобретенных для продажи. С момента перехода права собственности на товар покупателю он считается реализованным [6].

Порядок отражения хозяйственных операций, в том числе и факта реализации товаров в оптовой торговле, регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению [3].

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 [2] выручка от продажи товаров организациями оптовой торговли включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Одним из условий признания выручки в бухучете, отраженных в п. 12 ПБУ 9/99 [2] является переход права собственности на проданные товары к покупателю.

В табл. 1 рассмотрим варианты учета выручки от продажи товаров в оптовой торговле исходя из особенностей заключенного договора и условий оплаты.

Бухгалтерские записи по реализации товаров в оптовой торговле

Момент перехода права собственности на товар к покупателю Корреспонденция счетов по отражению выручки от реализации товаров Дополнительные пояснения

1. дата отгрузки (передачи) товара:

дата отгрузки предшествует дате оплаты Дебет 62 Кредит 90-1 [8] Дебет 90-2 Кредит 41 [8] Дебет 90-3 Кредит 68 [8] Последующее отражение оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62

дата полной или частичной оплаты предшествует дате отгрузки Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 На дату поступления оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68

2. дата оплаты товара:

Продолжение таблицы 1

дата отгрузки предшествует дате оплаты Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 45 Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по отгруженным товарам» На дату отгрузки: Дебет 45 Кредит 41 Дебет 76 субсчет «НДС по отгруженным товарам» Кредит 68

дата полной оплаты предшествует дате отгрузки Дебет 51(50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 002 На дату отгрузки: Кредит 002

Читайте также:  Теряется ли право проживания при разводе словения

дата частичной оплаты предшествует дате отгрузки На дату полной оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 Дебет 62 Кредит 90-1 Дебет 90-2 Кредит 41 Дебет 90-3 Кредит 68 Дебет 68 Кредит 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Дебет 62 субсчет «Авансы полученные» Кредит 62 Дебет 002 На дату получения частичной оплаты: Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет «Авансы полученные» Дебет 76 субсчет «НДС с авансов полученных» Кредит 68; На дату отгрузки: Кредит 002

Продажа товаров в организациях оптовой торговли отражается на сопоставляющем счете 90 «Продажа», на котором также выявляется фактический результат от реализации.

По дебету данного счета отражается полная себестоимость реализованных покупателям товаров, а также налоги, связанные с ее продажей (например, НДС).

По кредиту счета 90 отражается отпускная стоимость проданных товаров, иными словами — выручка предприятия, с учетом НДС. Со стоимости реализованных товаров (в случае, если организация является плательщиком НДС).

Договором между покупателем и продавцом может быть предусмотрена предварительная полная или частичная оплата покупателем. Суммы полученных авансов (предоплаты) можно отразить на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете, например, «Авансы полученные».

По условиям договора может быть предусмотрено, что товар считается проданным в момент оплаты поставляемых товарно-материальных ценностей. То есть до тех пор, пока продавцу не поступили денежные средства, отгруженные товары продолжают находиться в собственности поставщика. Для учета таких товаров предназначен счет 45 «Товары отгруженные», где учитывается информация о товарах, выручка от продажи которых некоторое время не может быть признана в бухучете.

Если момент перехода права собственности определен как дата оплаты, полная оплата покупателем произведена, но товары еще не отгружены их следует учитывать на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по цене, предусмотренной в приемосдаточных или платежных документах. Это связано с тем, что после получения оплаты право собственности на товар уже перешло к покупателю, но сам товар продолжает находиться у поставщика.

Изучив нормативные документы, материалы периодической печати по теме исследования, нами были выделены операции, связанные с реализацией товаров в оптовой торговле, которые влияют на процесс отражения продажи товаров и расчетов с покупателями в бухгалтерском учете. Обобщенные данные представим в виде табл. 2.

Особенности учета операций, связанных с реализацией товаров в оптовой торговле

Операции, связанные с реализацией товаров Вариант Сущность и отличительные особенности варианта

Методы оценки товаров при их реализации 1. По себестоимости единицы Как правило, используется для дорогостоящих товаров или для тех, которые не могут в обычном порядке заменить друг друга

2. По средней себестоимости Производится по группе товаров путем деления общей себестоимости группы товаров на их количество с учетом данных по остаткам на начало месяца и поступлений в течение месяца

3. ФИФО Оценка по себестоимости первых по времени приобретения предполагает, что товары используются в последовательности их приобретения (поступления).

Продолжение таблицы 2

Признание дохода для целей исчисления налога на прибыль 1. Кассовый метод Дата поступления денег или иного имущества, а также любое другое погашение задолженности

2. Метод начисления Дата перехода права собственности

Валюта операции 1. Рубли Ведется в общем порядке

2. Иностранная валюта Возникает необходимость применения положений ПБУ 3/2006

Поступление оплаты от покупателя 1. Безналичные расчеты Дебет 51 (52, 55) Кредит 62

2. Расчеты наличными Дебет 50 Кредит 62. Необходимо соблюдать лимит расчетов 100 000 руб.

Метод учета транспортных расходов у продавца 1. Оплачивается покупателем отдельно Дебет 44 Кредит 10 (02, 70, 69. )- учтены расходы на доставку товаров; Дебет 90-2 Кредит 44- отражена себестоимость услуг по доставке; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка по услугам доставки товаров; Дебет 90-3 Кредит 68- начислен НДС с выручки по услугам доставки

2. Включены в стоимость товара Дебет 44 Кредит 23 (60, 02, 10, 70, 69. )- отражены расходы на доставку товаров; Дебет 62 Кредит 90-1- отражена выручка от продажи товаров, в цену которых включена доставка; Дебет 90-2 Кредит 44- стоимость доставки включена в затраты отчетного периода.

Предоставление отсрочки (рассрочки) оплаты покупателю 1. Без начисления процентов Выручка признается в размере стоимости продаваемых товаров

2. Первоначальная стоимость товаров увеличивается на сумму процентов Выручка признается в полной сумме дебиторской задолженности с учетом процентов, предусмотренных договором

3. С начислением процентов на остаток задолженности покупателя Проценты будут признаваться выручкой на конец каждого месяца

Отражение НДС при разных режимах налогообложения 1. Общий режим налогообложения В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав [1].

2. Специальные режимы налогообложения НДС не рассчитывается и не отражается в учете, за исключением случая выставления счета-фактуры с выделенным НДС.

Использование посредников 1. Продавец самостоятельно реализует товар Счет 45 может использоваться в случае отгрузки товара, право собственности на который переходит только после его оплаты.

2. Реализация товаров осуществляется через посредническую организацию. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что имущество (товары или готовая продукция), переданное для реализации посреднику, до момента перехода права собственности на него к покупателю продолжает числиться на балансе у собственника по дебету счета 45 «Товары отгруженные»[5].

Ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлять без наличия такого документа, как учетная политика организации, невозможно, так как сегодня нормы бухгалтерского и налогового права по многим аспектам учета не содержат одновариантных правил учетной работы [7].

Как отражает ст. 8 Закона N 402-ФЗ торговая организация самостоятельно разрабатывает и оформляет свою учетную политику, при этом руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

_МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «СИМВОЛ НАУКИ» № 01-1/2017 ISSN 2410-700Х_

Таким образом, торговым организациям при составлении учетной политики следует отразить особенности отражения операций по реализации товаров в учете оптовых предприятий, а также по сопутствующим операциям при различных условиях их осуществления. Список использованной литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ http: //www .consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) Система ГАРАНТ: http://base.garant.ru/12115839/

3. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/

4. Андреева Л.В. Пределы саморегулирования торговой деятельности // Законы России: опыт, анализ, практика. 2015. N 4. С. 26 — 29.

5. Лесина Т. Учет у доверителя по посредническим договорам // Практическая бухгалтерия. 2015. N 11. С. 32 — 35.

6. Либерман К. Принципы и модели учета основных процессов деятельности фирмы // Российский бухгалтер. 2014. N 11. С. 9 — 27.

7. Семенихин В.В. Типовая учетная политика торговой организации // Налоги. 2014. N 1. С. 7 — 17; N 2. С. 6 — 9.

8. Тепляков А.Б. 14 500 бухгалтерских проводок с комментариями. 10-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2015. 694 с.

© Некрасова Е.А., 2017

К.О.Никифорова ,студентка Уфимский филиал Финансового университета при Правительстве РФ Научный руководитель: З.Ф.Шарифьянова,к.э.н.,доцент Уфимский филиал Финансового университета при правительстве РФ

РОЛЬ КАДРОВ В ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Статья посвящена изучению роли кадров в инновационной деятельности организации. Значительное внимание уделяется рассмотрению инновационной деятельности в организации. Проанализирована взаимосвязь факторов внешней среды, оказывающая влияние на кадры.

Инновационная деятельность; кадры; знания; умения; компетенции; факторы и принципы;

результат функционирования организации.

Перспективное экономическое развитие организации неразрывно связано с инновационной деятельностью, что обеспечивает ей конкурентные преимущества на рынке товаров и услуг. Инновационная деятельность — комплекс научных, технологических, организационных мероприятий, приводящих к инновационным изменениям организации. Инновационную деятельность организации следует рассматривать двояко: с одной стороны, это результат, представленный в виде новой продукции или технологии. С другой стороны, это внедрение изделий, принципов и подходов взамен ранее действовавших в организации.

Бухгалтерский учет в торговле

Торговля (торговая деятельность) – это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. В бухгалтерском учете в розничной и оптовой торговле применяется счет 41 «Товары» (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ , Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Но необходимо учитывать, что, в отличие от собственных товаров, товары, принятые на ответственное хранение, учитываются за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», а товары, принятые на комиссию, — также за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 41 «Товары» могут быть открыты, в частности, следующие субсчета:

  • 41-1 «Товары на складах»;
  • 41-2 «Товары в розничной торговле»;
  • 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
  • 41-4 «Покупные изделия» и др.

Товары, которые организация передает для переработки другим организациям, со счета 41 не списываются, а учитываются на нем обособленно.

Аналитический учет на счете 41 нужно вести по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях также и по местам хранения товаров.

Бухучет в оптовой торговле: проводки

Приведем основные записи по бухгалтерскому учету в торговых организациях. Проводки в торговле покажем при ведении оптовых продаж.

Читайте также:  Договор согласия на сдачу в аренду
ОперацияДебет счетаКредит счета
Приобретены товары4160 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражен НДС по приобретенным товарам19 «НДС по приобретенным ценностям»60
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины4160, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражена выручка от продажи товаров62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров90, субсчет «НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость проданных товаров90, субсчет «Себестоимость продаж»41
Отражены расходы, связанные с продажей товаров44 «Расходы на продажу»60, 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров90, субсчет «Расходы на продажу»44
Получена оплата от покупателей за проданный товар51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.62
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»99 «Прибыли и убытки»

При списании брака в торговле проводки будут следующие, если брак выявлен уже после оприходования товара и вины поставщика в этом нет:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Выявлен брак товаров на складе94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»41
Списаны потери товаров в пределах норм естественной убыли4494
Списаны потери сверх норм естественной убыли (при отсутствии виновных лиц)91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»94
Потери от брака товаров отнесены на виновных лиц73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»94

Бухучет в розничной торговле: счет 42

Если организация, занимающаяся розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары используется счет 42 «Торговая наценка» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Проводки в розничной торговле по формированию наценки состоят из записи по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

Аналитический учет на счете 42 предполагает раздельное отражение наценок, относящихся к товарам в организациях, ведущих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

При рознице бухгалтерский учет в торговле (проводки) будет следующий:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Приобретены товары4160
Отражен НДС по приобретенным товарам1960
Отражены посреднические услуги по приобретению товаров, расходы по доставке, таможенные пошлины4160, 76
Отражена торговая наценка по принятым к учету товарам4142
Отражена выручка от продажи товаров в розницу50 «Касса», 57 «Переводы в пути», 6290, субсчет «Выручка»
Начислен НДС с проданных товаров90, субсчет «НДС»68
Списана себестоимость проданных товаров90, субсчет «Себестоимость продаж»41
СТОРНО: Торговая наценка, относящаяся к проданным товарам (со знаком «-»)90, субсчет «Себестоимость продаж»42
Отражены расходы, связанные с продажей товаров4460, 10, 70, 69 и др.
Списаны расходы, связанные с продажей товаров90, субсчет «Расходы на продажу»44
Выявлена прибыль от продажи товаров по итогам месяца90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»99

При розничной торговле бухгалтерский учет (проводки) в организациях, ведущих учет товаров без использования счета 42, в целом будет аналогичен учету оптовых продаж (с учетом специфики расчетов – наличными средствами и с использованием пластиковых карт).

Важно учитывать, что бухгалтерские проводки в торговле зависят также от того, владеет ли продавец правом собственности на товар. Ведь в комиссионной торговле проводки у комиссионера будут другие:

Особенности бухучета в оптовой торговле

Основные правила бухгалтерского учета едины для предприятий и организаций любых сфер деятельности, форм собственности. Но каждая отрасль имеет свою специфику. Соответственно, отражение состояния средств, источников их получения, начисление налогов, формирование отчетности не обходятся без нюансов. Есть отличительные особенности и у бухгалтерского учета в оптовой торговле. Давайте разберемся, чем в бухгалтерской плоскости опт отличается от розницы, какие нюансы приходится учитывать бухгалтерам в торговых компаниях, в чем заключается специфика учета в зависимости от применяемого режима налогообложения.

Опт и розница

Четкого определения оптовой торговли действующее законодательство не дает. Эта сфера деятельности лишь подразумевает реализацию крупных партий товара. Как правило, оптовая торговля предусматривает безналичный расчет, заключение сделок с подписанием договора поставки. Приобретение товара оптом в большинстве случаев преследует дальнейшие коммерческие цели. Это, главным образом, и отличает опт от розницы.

Специфика сектора определяет особенности бухгалтерского учета. В зоне особого внимания в оптовой торговле находятся:

внутреннее перемещение товарно-материальных ценностей;

отражение поступления запасов (используются такие первичные документы, как товарные накладные Торг-12, счета-фактуры, платежные поручения).

При внутреннем перемещении ТМЦ в фокусе находится специфика этого перемещения. Если оно осуществляется сторонними перевозчиками (актуально для компаний, подразделения которых сильно удалены друг от друга), то затраты включают в состав расходов по обычной деятельности.

Учет реализации товаров обычно требует использования счета 90. К нему могут быть открыты субсчета для учета финансовых результатов по отчетному периоду, НДС по товарно-материальным ценностям, себестоимости товара, выручки от продаж.

Учет отдельных видов продукции

Довольно специфичным является бухгалтерский учет в оптовой торговле, если реализуются определенные группы и типы товаров. К числу таковых относятся: алкогольная продукция, нефтепродукты, горюче-смазочные материалы.

Алкоголь отражается в учете по фактической стоимости. НДС в эту стоимость не включается. А вот акциз – наоборот. Оптовая торговля алкоголем требует получения лицензии.

А вот продавать крупными партиями нефтепродукты, горюче-смазочные материалы можно как по лицензии, так и без. Все зависит от специфики и формата организации деятельности торговой компании. Если оптовик хранит товары в собственных емкостях, лицензия обязательна. А если он пользуется услугами сторонней компании, получение лицензии – ее задача.

Для учета операций по ГСМ и нефтепродуктам применяются типовые корреспонденции счетов. Специфику имеет инвентаризация таких товаров. Причем она несколько отличается при хранении продукции в собственных емкостях и на сторонних складах.

Оптовики как налогоплательщики

Организация, администрирование и ведение бухгалтерского учета в оптовой торговле во многом определяются применяемым режимом налогообложения. Для оптовиков таковых доступно всего два: ОСНО и УСН.

Многие компании выбирают общий режим. Причины вполне понятны. Первая и главная – НДС. Если клиенты оптовика являются плательщиками указанного налога, они предпочтут приобрести партию товара у продавца, который тоже является налогоплательщиком. Это позволит предъявить НДС к вычету. Второй причиной выбора ОСНО является возможность не уплачивать налог на прибыль, если компания терпит убытки.

Вот только налоговую нагрузку режим дает высокую. Да и бухгалтерский учет при нем является полным, сложным, многофакторным. Он требует серьезного, профессионального подхода. Одним бухгалтером-внештатником, как правило, не обойтись. Оптовая компания на ОСНО вынуждена содержать полностью укомплектованную бухгалтерию. Единственный способ снижения затрат на непродуктивное подразделение – переход на частичный либо полный бухгалтерский аутсорсинг.

Упрощенка позволяет оптовику существенно снизить налоговую нагрузку. Режим рекомендован для высокорентабельных видов деятельности. Но есть и ряд важных нюансов, которые стоит отметить. Первый – НДС, точнее его отсутствие. Чтобы оставаться конкурентоспособным, оптовику придется снижать цену товара на ставку налога. Иначе ему придется трудно среди компаний, являющихся плательщиками НДС.

Не стоит выбирать УСН оптовикам, работающим в убыток. Тем, кто имеет высокие издержки обращения, от такого налогового режима тоже лучше отказаться.

Что касается бухгалтерского учета на УСН, он типичен, стандартизован и менее сложен, чем при ОСНО. Но специфика оптовой торговли обязывает уделять учетным процессам много внимания. Решить задачу можно несколькими способами (сформировать штатную бухгалтерию, заключить договор аутсорсинга).

На что обратить внимание бухгалтерам оптовика?

Бухгалтерский учет в оптовой торговле объединяет несколько процессов. Особое внимание специалистам рекомендуется обратить на:

  • Первичный учет, от оформления документов до введения данных в бухгалтерскую базу. Документирование хозяйственных операций – начало начал эффективной бухгалтерии. Ошибки на этом этапе искажают финансовую картину работы компании.
  • Оформление регистров. Их использование позволяет систематизировать и обеспечить сохранение учетных данных.
  • Контроль документооборота. Хаос в бухгалтерии, как известно, никому не нужен.
  • Инвентаризацию. Без нее в торговле никуда. И в оптовой в том числе. К инвентаризации можно привлекать сторонних исполнителей, аутсорсинговые компании, например. Это минимизирует риск намеренного искажения данных в целях сокрытия халатности либо мошенничества сотрудников оптовика.
  • Отчетность. Достоверные, своевременно сдаваемые отчеты – плюс к репутации налогоплательщика.
  • Аудит и аналитику. Без них сложно представить себе эффективную деятельность оптовой торговой компании. Аудит и анализ результатов дают понимание положения дел в компании. Если такое понимание отсутствует, о принятии рациональных и выгодных управленческих решений речь идти не может.

Возможные сложности бухучета в оптовой торговле

Оптовая торговля может быть внутренней и международной. Чем больше масштабы деятельности компании, тем выше вероятность возникновения сложностей при осуществлении учета. Особенно если имеют место импорт, экспорт, валютные сделки. Учет валютных контрактов сам по себе довольно специфичен. И дело не только в курсовой разнице.

От сложностей не застрахованы и оптовики, работающие с местными контрагентами. Основные проблемы здесь касаются обмена первичной документацией. Бумажная первичка часто приходит с опозданием. Это не может не отразиться на качестве учета. Избежать неудобств позволяет, с одной стороны, поиск добросовестных контрагентов, а с другой – эффективная организация документооборота. К последней стоит стремиться любой современной оптовой торговой компании.

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...