180 дней для подтверждения 0 ставки ндс когда фактически заканчиваются

Внимание на экспортные сроки!

Тему статьи предложила Юлия Михайловна Борисова, главный бухгалтер ООО «Витэк», г. Москва.

При заполнении НДС-декларации экспортерам важно не только правильно рассчитать показатели в разделах 6. Важно еще следить за тем, чтобы эти разделы были заполнены в декларации за правильный период и в нужном порядке. Также важно следить за тем, чтобы вычеты были заявлены вовремя.

Документы собраны в квартале, на который приходится день

Для подтверждения нулевой ставки НДС дается До истечения этого срока экспортную отгрузку не требуется отражать в НДС-декларации. Если документы собраны до истечения ­ного срока, экспортер заполняет раздел 4 НДС-декларации, предназначенный для подтвержденного экспорта. Если же на день документы не собраны, экспортер должен заполнить раздел 6 НДС-декларации (для неподтвержденного экспорта), отразить в нем выручку, исчислить НДС по ставке 18% или 10%, также можно заявить вычеты входного налога. Как это делать, мы подробно рассказывали в 2015, № 16, с. 77, 2015, № 16, с. 85.

У некоторых возникают сложности с определением, в декларации за какой квартал отражать экспортные операции и какой раздел заполнять (4 или 6), если полный комплект документов собран в квартале, на который приходится окончание ­ного срока. Сомнения возникают и в случаях, когда эти документы собраны до окончания срока представления декларации за указанный квартал.

Разобраться в этом поможет наша шпаргалка. В качестве примера возьмем ситуацию, когда день с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта приходится на III квартал 2015 г. — на 25 сентября 2015 г.

Порядок заполнения экспортером НДС-декларации следующий:

  • полный комплект документов собран на дату А — то есть до истечения 180 дней с даты экспорта (в нашем примере — до 25 сентября включительно), то операции по подтвержденному экспорту надо отразить в разделе 4 НДС-декларации за III квартал 2015 г.;
  • полный комплект документов собран на дату Б, то есть уже после истечения ­ного срока, то раздел 4 в НДС-декларации можно заполнить только за IV квартал 2015 г., то есть за квартал, следующий за кварталом, в котором собраны подтверждающие документы. В разделе 4 за III квартал 2015 г. такие экспортные операции отражать не нужно.

Хотите, чтобы процесс возмещения экспортного НДС прошел для вас как по нотам? Тогда собирайте полный комплект документов и не пропускайте срок для вычета

Кроме того, придется уточнить НДС-декларацию за квартал экспортной отгрузки (то есть за I квартал 2015 г.): заполнить раздел 6, отразить в нем операции по неподтвержденному экспорту и исчислить НДС;

  • все необходимые документы собраны на дату В — в IV квартале, но до окончания срока подачи декларации за III квартал 2015 г., то действовать нужно так же, как и в предыдущем случае, — заполнить раздел 4 экспортер имеет право только в декларации за IV квартал 2015 г.

Бывают, конечно, допустимые исключения. К примеру, физически компания собрала документы на дату Б или В (по истечении 180 дней), однако все они датированы более ранними числами и можно сделать вид, что документы собраны на дату А, то есть до того, как прошли 180 дней со дня экспортной отгрузки. Тогда проще и легче отразить подтвержденный экспорт в НДС-декларации за тот квартал, в котором истекли указанные 180 дней. Так вы избавите себя и от необходимости представления уточненки за квартал, в котором товары отгружены на экспорт, и от уплаты НДС с экспортной выручки, и от уплаты пеней.

Ведь даже после подтверждения права на применение ставки 0% в отношении экспорта сумма пени не возвращаетс

Не пропустите трехлетний срок для экспортных

Рассчитывая на возмещение экспортного НДС, не затягивайте сильно как со сбором документов, подтверждающих нулевую ставку НДС, так и с получением от российских поставщиков и исполнителей счетов-фактур для подтверждения вычета входного НДС.

СИТУАЦИЯ 1. На день документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не были собраны, и после этого был исчислен налог с реализации экспортированных товаров по ставке 18% или 10%. Принять к вычету этот исчисленный налог получится, только если декларация, в которой заявлен такой вычет и подтверждена ставка 0%, подается до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором отгружены товары на экспор

Так, если товары отгружены 25 марта 2015 г. (в I квартале 2015 г.), то заявить к вычету НДС, ранее исчисленный с экспортной поставки, можно вплоть до 30 марта 2018 г. включительно. Причем, по мнению в этой ситуации вычеты исчисленного НДС нельзя отразить в декларации за I квартал 2018 г. (ведь заполняется и сдается эта декларация уже позже 30.03.2018). И Конституционный суд счел такой подход правомерны

Не так давно вышло разъяснение Минфина, дающее экспортерам дополнительные 25 дней для сдачи декларации с заявленным вычетом НДС, исчисленного ранее по экспортной поставке товаров при неподтверждении в ­ный срок нулевой ставк Финансовое ведомство разъяснило, что для экспортеров трехлетний срок, отведенный для возмещения НДС, продлевается на срок, установленный НК для подачи НДС-декларации в инспекцию. Так что в нашем примере декларация должна быть подана не позднее 25.04.2018. Эта позиция, несомненно, выгодна экспортерам, и, возможно, указанное Письмо Минфина поможет кому-то в судебном споре.

Однако после выхода в свет Определения Конституционного суда финансовое ведомство выпустило новое Письм В нем Минфин разъясняет, что при предъявлении к вычету сумм НДС, исчисленных по экспортным операциям в случае отсутствия документов, подтверждающих нулевую ставку, надо руководствоваться указанным Определением КС. А в этом Определении говорится, что трехлетний срок, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, не должен продлеваться на срок, который требуется для подачи налоговой декларации. Так что похоже на то, что у Минфина и ФНС теперь единая позиция.

СИТУАЦИЯ 2. Заявляем запоздавшие вычеты по счетам-фактурам, если они поступают в организацию от поставщика с существенным опозданием. Здесь важно помнить, что при неподтвержденном экспорте или экспорте, подтвержденном по истечении 180 дней, заявить запоздавший вычет можно только в декларации, которая подана в инспекцию до истечения трехлетнего срока после окончания квартала, в котором товары отгружены на экспорт. Ведь в этом квартале появилось право на вычет такого входного НДС. То есть расчет сроков должен быть таким же, как и в предыдущей ситуации.

Для тех, кто не успел подтвердить экспорт в течение 3 лет, единственный вариант уменьшить свои потери — учесть НДС, исчисленный с реализации, при расчете налога на прибыль. Право признать такой НДС в расходах появляется в том периоде, в котором истек ­ный срок со дня помещения товаров под таможенный режим экспорт

Срок для подтверждения экспорта

«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия», 2013, N 11

Применение нулевой ставки НДС по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт возможно лишь при условии документального подтверждения характера сделки. С одной стороны, на сбор соответствующих документов налогоплательщику отведено 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. С другой — представить их в ИФНС необходимо одновременно с декларацией по НДС за квартал, в котором был собран «экспортный» пакет документов. Получается, что в случае если заветные 180 дней истекают до момента сдачи отчетности по НДС, то с применением нулевой ставки налога могут возникнуть проблемы?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, облагается НДС по нулевой ставке. Однако данное правило действует лишь при условии представления в налоговую инспекцию документов, подтверждающих характер соответствующей операции и тем самым обосновывающих применение ставки НДС 0 процентов. Общий перечень таких документов указан в п. 1 ст. 165 Налогового кодекса. Отдельно прописаны перечни подтверждающих бумаг для операций по реализации товаров на экспорт через посредника (п. 2 ст. 165 НК) и по реализации товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам (п. 3 ст. 165 НК).

Читайте также:  Какую жалобу писать в магазин если товар не подошел

«Экспортный» статус: подтвержден — не подтвержден

От представления подтверждающих документов в ИФНС зависит не только ставка, по которой подлежит исчислению НДС с соответствующей операции, но и момент определения налоговой базы, а также применения вычета «входного» налога по товарам, работам, услугам, приобретенным для поставки продукции за рубеж. Так, при выполнении данного требования база по НДС определяется на последний день квартала, в котором собран комплект документов, свидетельствующий об экспортном характере операции (п. 9 ст. 167 НК). В этом же налоговом периоде возникает у налогоплательщика и право на налоговый вычет, при выполнении, конечно, в том числе общих условий для вычета «входного» НДС, в частности при наличии счета-фактуры от поставщика (п. 9 ст. 167 НК).

По неподтвержденному экспорту НДС придется начислить сверх стоимости товаров по ставке 18 или 10 процентов в зависимости от вида реализованного товара. Налоговая база же при этом определяется непосредственно на дату отгрузки (п. 9 ст. 167 НК). В свою очередь, и вычет НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для поставки продукции за рубеж, подлежит применению в налоговом периоде, на который пришлась отгрузка.

Между тем собрать и представить в налоговую инспекцию обосновывающие применение нулевой ставки НДС документы налогоплательщик должен в строго определенный срок — 180 дней с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Иными словами, при неподтверждении экспорта в этот срок необходимость определения налоговой базы на дату отгрузки означает, что налогоплательщику необходимо исправить ранее выставленный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж периода отгрузки и подать уточненную декларацию по НДС за квартал, в котором были отгружены товары (Постановления Президиума ВАС РФ от 11 марта 2008 г. N 13920/07, от 18 ноября 2008 г. N 8369/08).

Срок представления подтверждающих документов

Итак, согласно п. 9 ст. 165 Налогового кодекса обосновывающие нулевую ставку НДС документы подлежат представлению в налоговую инспекцию не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. В противном случае, очевидно, экспорт считается неподтвержденным со всеми вытекающими последствиями.

При этом п. 10 ст. 165 Кодекса предусмотрено, что документы для подтверждения экспорта представляются налогоплательщиком в ИФНС одновременно с декларацией по НДС, срок сдачи которой установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК). Между тем совсем не исключена ситуация, когда обосновывающие нулевую ставку НДС документы собраны налогоплательщиком в срок, но таковой истекает в середине квартала. Следует ли в этом случае подтвердить экспорт, то есть представить в налоговую инспекцию соответствующие документы, не дожидаясь окончания налогового периода и сдачи декларации по его итогам? Или применение нулевой ставки данном случае будет считаться обоснованным и в том случае, если, как указано в п. 10 ст. 165 Налогового кодекса, подтверждающий комплект бумаг будет представлен уже вместе с отчетностью по НДС по результатам квартала, то есть за пределами 180-дневного срока?

Одновременно с декларацией

Как разъясняют представители Минфина, если полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Налогового кодекса, собран в отведенный срок, соответствующие операции включаются в декларацию по НДС за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов. Тот факт, что окончание 180-дневного срока также приходится на этот же квартал, а день сбора документов не является днем окончания налогового периода, указывают они, в данном случае значения не имеет (Письма Минфина России от 1 апреля 2008 г. N 03-07-08/81, от 22 июня 2007 г. N 03-07-08/161). Обосновывают такую точку зрения финансисты тем, что база по НДС в отношении экспортных операций все равно определяется на конец квартала, в котором собран подтверждающий комплект документов. Аналогичным образом финансисты высказались и в Письме от 15 февраля 2013 г. N 03-07-08/4169. По существу же это означает, что на сбор документов у налогоплательщика есть несколько больше времени, чем 180 дней, — до окончания налогового периода, в котором эти 180 дней истекли.

Обратите внимание! Подтвердить экспорт в целях применения нулевой ставки НДС можно и после истечения 180 дневного срока исчисления НДС по общей ставке и представления «уточненки» за период отгрузки товара. В этом случае ранее уплаченный с соответствующей операции налог подлежит возврату налогоплательщику (п. 9 ст. 165).

Проблема заключается в том, что налоговики на местах нередко рассуждают иным образом, о чем свидетельствует арбитражная практика. При этом последняя достаточно противоречива. Так, представители ФАС Московского округа в Постановлении от 26 мая 2008 г. N КА-А40/4273-08 оказались солидарны с чиновниками из Минфина. Аналогичные выводы содержатся в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 25 мая 2012 г. по делу N А19-17258/2011.

Однако, к примеру, судьи ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16 июля 2008 г. N Ф04-4348/2008(8866-А27-14) посчитали, что подтверждать нулевую ставку НДС следует непосредственно в пределах 180 дней. Проще говоря, откладывать представление документов в рассматриваемой ситуации до окончания налогового периода нельзя. Та же точка зрения была выражена представителями ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 21 марта 2007 г. N А10-4602/06-Ф02-1343/07, в пересмотре которого в порядке надзора было отказано Определением ВАС РФ от 28 апреля 2007 г. N 5158/07.

Таким образом, следуя позиции Минфина и откладывая представление в ИФНС подтверждающих экспорт документов до отчетной кампании по итогам квартала, налогоплательщик несет определенные риски. Так что без веских оснований затягивать обоснование нулевой ставки НДС в рассматриваемой ситуации не стоит.

Если документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, не собраны

А. В. Анищенко, аудитор

При экспорте продукции, в том числе в Беларусь, предприятие может применять нулевую ставку НДС. Но если документы, подтверждающие экспортные операции, в установленный срок не собраны, то налог придется начислить. О том, в каком порядке это делается, – в статье.

Общие правила исчисления НДС

При экспорте товара в рамках Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС. Это следует из Соглашения от 25 января 2008 года и Протокола от 11 декабря 2009 года.

Воспользоваться льготой можно при условии представления налоговикам документов, предусмотренных в пункте 2 статьи 1 Протокола. Это:

– договоры или контракты, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

– выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет экспортера;

– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена Таможенного союза, на территорию которого ввезены товары;

– товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства на территорию другого;

– иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.

Подать указанные документы в инспекцию нужно в течение 180 календарных дней с даты отгрузки или передачи товаров.

При этом в целях исчисления налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного бухгалтерского документа, оформленного на покупателя товаров или первого перевозчика, или дата выписки иного обязательного документа.

НДС при экспорте в Беларусь

При экспорте товаров из России в Беларусь нужно руководствоваться нормами статьи 167 Налогового кодекса РФ. Это следует из пункта 3 статьи 1 Протокола.

Поэтому моментом определения налоговой базы является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, – пункт 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

А если документы в этот срок не представлены, НДС надо будет уплатить в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров (письмо Минфина России от 11 июля 2013 г. № 03-07-13/1/26980).

Получается, при экспорте российской компанией товаров на территорию Респуб­лики Беларусь налоговая база по НДС не зависит от момента перехода права собственности на товары.

Отсчет 180-дневного срока

Окончание 180-дневного срока может не совпасть с датой окончания налогового периода. А согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ, подтверждающие нулевую ставку документы надо подать вместе с налоговой декларацией. Она же представляется по итогам налогового периода – пункт 5 статьи 174 Налогового кодекса РФ. А 180-й день обычно приходится на какой-нибудь день в течение налогового периода.

Но раз так, то можно ли подать документы в подтверждение нулевой ставки с декларацией по итогам периода, в котором истек 180-дневный срок для их представления? По мнению финансистов, можно. Об этом свидетельствуют письма Минфина России от 15 февраля 2013 г. № 03-07-08/4169 и от 16 февраля 2012 г. № 03-07-08/41.

Читайте также:  Если сын не проживал с матерью имеет ли он право на наследство

Однако на практике возникают споры. Но арбитры встают на сторону предприятий. Подтверждает это постановление ФАС Московского округа от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4273-08.

ООО «Кварц» отгрузило товар в Полоцк 29 января 2013 года. Срок в 180 дней для подтверждения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость истекает 28 июля. При этом налоговая база по данной экспортной операции определяется 30 сентября.

Следовательно, подтверждающие документы можно подать вместе с налоговой декларацией по НДС не позднее 21 октября (20 октября – выходной день).

Однако есть и другое мнение. Так, в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ установлено, в какой срок налоговики должны получить документы, подтверждающие нулевую ставку. И если документы не будут представлены на 180-й день, то уже на 181-й компания должна уплатить НДС. Это мнение даже было поддержано постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 16 июля 2008 г. № Ф04-4348/2008(8866-А27-14), Ф04-4348/2008(8154-А27-14).

Нужно ли начислять пени

Если компания не собрала документы вовремя, то получается, что она не уплатила НДС в бюджет. А за это начисляются пени. Однако с какого момента это делается?

Из постановления Президиума ВАС РФ от 16 мая 2006 г. № 15326/05 следует, что пени нужно начислять начиная со 181‑го дня и до дня уплаты налога или подачи подтверждающих документов (об этом же – в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 7 октября 2010 г. № А43-40137/2009).

У чиновников позиция гораздо жестче (письмо Минфина России от 6 октября 2010 г. № 03-07-15/131). Финансисты настаивают, что если экспортер не подтвердил право на ставку 0 процентов в установленный срок, он должен уплатить в бюджет НДС за тот налоговый период, в котором произошла отгрузка товаров. Значит, нужно подать уточненную декларацию за этот период. И пени нужно исчислять со дня, следующего за последним днем уплаты НДС за налоговый период, в котором была произведена отгрузка товаров на экспорт. Решение ВАС РФ, к сожалению, довольно давнее, и не факт, что судьи и теперь поддержат эту позицию. А вот налоговики будут требовать начислять пени по указаниям Минфина России, и оспаривать их решение придется только в суде. Поэтому, если предприятие не готово к спорам, рекомендуем действовать как требуют чиновники.

По экспортным операциям предприятие может применять нулевую ставку по налогу на добавленную стоимость. Однако для этого факт экспорта нужно подтвердить пакетом документов.

«Экспортный» НДС: не подтвердили в 180-дневный срок

Если компания не успела вовремя собрать и представить в ИФНС «экспортные» документы, то ей придется заплатить НДС и пени. Помимо этого ей придется представить уточненную декларацию. О том, как ее заполнить и о других связанных с этим моментах, мы расскажем в этой статье.

Возвращаемся в прошлое

Но не всегда экспортерам удается уложиться в этот срок. Либо какие-то документы могут отсутствовать. В таких случаях продавцу придется начислить НДС на стоимость реализованных товаров, экспорт которых не подтвержден. Причем моментом определения налоговой базы в данном случае будет считаться день отгрузки товаров (п. 9 ст. 167 НК РФ). Иными словами, у экспортера появляется обязанность уплатить НДС «задним числом» за тот период, в котором он отгрузил товары иностранному покупателю. При этом пересчет «валютной» стоимости экспортной поставки на рубли делается по курсу, действующему на дату отгрузки (п. 3 ст. 154 НК РФ). Полученную величину необходимо умножить на ставку 18 (или 10) процентов, то есть НДС будет «накручен» сверху и уплачен уже за счет экспортера.

При этом экспортер должен еще раз составить счет-фактуру. Но в нем, в отличие от «первичного» счета-фактуры будет указана сумма НДС по ставке 18 (или 10) процентов. Этот счет-фактура составляется в единственном экземпляре. Такой порядок следует из пункта 22.1 раздела II Приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

«Экспортный» раздел в уточненной декларации

Что касается вычета, то «входной» НДС, относящийся к неподтвержденному экспорту, можно заявить в тот же момент, в котором начисляется НДС. Значит, нужно будет оформить и доплист к книге покупок за квартал, в котором произошла отгрузка на экспорт. И зарегистрировать в нем соответствующие счета-фактуры.

Данные доплиста к книге продаж и доплиста к книге покупок следует перенести в соответствующий «экспортный» раздел, а именно: раздел 6 уточненной декларации по НДС. Там указывается код операции (строка 010), налоговая база (строка 020), сумма начисленного НДС (строка 030) и сумма вычета (строка 040).

Как считать пени?

А вопрос с периодом начисления пени остается спорным вот уже много лет. Налоговики считают, что расчет пени нужно начинать с 26-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором произошла отгрузка товара на экспорт. Однако такая позиция небесспорна, ведь если документы не собраны во 180-дневный срок, обязанность заплатить налог возникает после истечения этого срока, то есть на 181-й день. Поэтому большинство судов считают, что пени в случае неподтвержденного экспорта исчисляются со 181-го дня и до фактической уплаты налога. Вот примеры судебных решений: Постановления ФАС Центрального округа от 17.05.13 № А35-2532/2012, Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.08.2013 по делу № А68-9442/2012, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 27.07.2015 № 07АП-5806/2015 по делу № А45-24290/2014, ФАС Поволжского округа от 19.12.2008 по делу № А72-1940/08.

Однако следует отметить, что не все суды считают, что пени исчисляются со 181-го дня. Есть решения, вынесенные в пользу ИФНС (Постановление ФАС Поволжского округа от 04.04.2013 по делу № А55-21361/2012). Но подобные примеры, скорее, исключение.

Начисленный НДС на расходы?

Ответ на этот вопрос до недавнего времени был предметом спора. Контролирующие органы указывали, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС нельзя относить на расходы. Соответствующие разъяснения можно было увидеть в Письме Минфина РФ от 29.11.2007 № 03-03-05/258 (направлено для сведения Письмом ФНС России от 14.12.2007 № ШТ-6-03/967@). Вывод чиновники приводили такой: суммы НДС, уплаченные в связи с неподтверждением нулевой ставки, не могут быть учтены в расходах, поскольку не соответствуют условиям обоснованности согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ. А УФНС по г. Москве в Письме от 20.05.2011 № 16-15/049561@ приводило другое обоснование: в пункте 2 статьи 170 НК РФ дан исчерпывающий перечень случаев, когда допускается учет сумм НДС в стоимости приобретаемых товаров (работ, услуг) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. НДС, уплаченный в случае неподтверждения экспорта товаров, в данный перечень не включен и, следовательно, не может быть учтен в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Но суды не соглашались с аргументами чиновников. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12 судьи отметили, что ссылка на пункт 2 статьи 170 НК РФ в такой ситуации ошибочна. Данная норма устанавливает случаи, когда допустим учет «входного» НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг). Следовательно, положения пункта 2 статьи 170 НК РФ не применяются в отношении НДС по реализуемым товарам, то есть «исходящего» НДС. Аналогичные выводы делали и нижестоящие суды (например, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 07.05.2015 № Ф01-942/2015 по делу № А11-4982/2014).

И вот не так давно Минфин РФ выпустил разъяснения, в которых изменил свою позицию, ссылаясь на указанное выше Постановление Президиума ВАС РФ. В Письме от 27.07.2015 г. № 03-03-06/1/42961 ведомство признало, что начисленный с неподтвержденного экспорта НДС компания может включить в расходы на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Однако хотим заметить, что относить на расходы исчисленную сумму НДС целесообразно только в том случае, если компания-экспортер впоследствии не будет подтверждать нулевую ставку НДС по данной поставке.

Впоследствии документы собраны

Компания сможет вернуть его из бюджета. Такая возможность следует из пункта 10 статьи 171 НК РФ, согласно которому сумма налога, исчисленная с неподтвержденного экспорта, подлежит вычету. При этом вычет производится на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по нулевой ставке (п. 3 ст. 172 НК РФ). Иными словами, НДС может быть принят к вычету после того, как будет собран полный пакет подтверждающих документов.

При этом в последний день квартала, в котором завершился сбор документов, он должен зарегистрировать в книге продаж «нулевой» счет-фактуру, выставленный им в адрес покупателя на дату отгрузки. А в книге покупок должен отразить счет-фактуру, составленный и зарегистрированный ранее в доплисте книги продаж за период, в котором была произведена отгрузка (п. 23.1 Правил ведения книги покупок).

Читайте также:  В 1с оплата агенту а счет фактура от другой

Далее в декларации по НДС следует заполнить раздел 4. Сумму НДС, ранее исчисленную с неподтвержденного экспорта, нужно указать в строке 040 раздела 4 в декларации по НДС за квартал, в котором собраны все документы. Те вычеты, которые относились к неподтвержденному экспорту и указывались ранее в строке 040 раздела 6, нужно восстановить и отразить в строке 050 раздела 4 декларации. Одновременно эта же сумма подлежит отражению в строке 030 раздела 4, в составе налогового вычета.

В отличие от налога, пени, уплаченные в связи с непредставлением в установленный срок подтверждающих документов, вернуть не получится. Ведь это не предусмотрено налоговым законодательством. И чиновники это подтверждают (Письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-08/73).

180 дней для подтверждения 0 ставки ндс когда фактически заканчиваются

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какие документы нужно представить в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС и за пределы ЕАЭС?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% содержится в ст. 165 НК РФ. Кроме того, если товар экспортируется в страны ЕАЭС, в Приложении N 18 к Договору о ЕАЭС.

Обоснование вывода:

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте за пределы ЕАЭС

Состав документов для подтверждения нулевой ставки НДС при экспорте товаров за пределы ЕАЭС регулируется ст. 165 НК РФ. Так, в общем случае, для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией необходимо представить следующие документы:
— контракт на поставку товаров иностранному лицу или представительству (филиалу) российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС. Повторно представлять контракт не нужно, если ранее он уже представлялся в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. В таком случае нужно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым был ранее представлен контракт;
— таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ. Вместо копий таможенных деклараций можно представить их реестр. Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 15 ст. 165 НК РФ). Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427. При этом по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии указанных документов представляются налогоплательщиком в течение 30 календарных дней с даты получения соответствующего требования налогового органа.
В отношении операций, совершенных начиная с 01.10.2018, вместе с налоговой декларацией по НДС не надо представлять копии транспортных, товаросопроводительных документов с соответствующими отметками таможенных органов. Однако указанные документы должны быть в наличии у экспортера, т.к. налоговый орган имеет право истребовать их, если обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов. В таком случае необходимо в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п.п. 1.2, 17 ст. 165 НК РФ)*(1).
По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС по облагаемым операциям (п. 3 ст. 169 НК РФ). Экспортные операции относятся к операциям, облагаемым НДС по ставке 0%, поэтому счет-фактуру нужно составить, на это отводится пять дней (п. 3 ст. 168 НК РФ). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).
Отметим, что в перечне документов, представляемых в налоговую инспекцию для подтверждения ставки НДС 0%, счет-фактура отсутствует.

Документы для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте в страны ЕАЭС

Порядок подтверждения ставки НДС 0% регулируется ст. 165 НК РФ и протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014 (далее — Протокол)).
В общем случае согласно п. 4 указанного Протокола для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии):
— договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена ЕАЭС или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом, на основании которых осуществляется экспорт товаров. С 01.10.2018 экспортер вправе не представлять контракты, ранее уже представленные для подтверждения ставки 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон N 302-ФЗ)). В этом случае подается уведомление, в котором указываются реквизиты документа, с которым представлялись эти документы;
— заявление о ввозе и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов. Вместо заявления (заявлений) экспортер может представить перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов по форме и в соответствии с Порядком его заполнения, утвержденным приказом ФНС России от 06.04.2015 N ММВ-7-15/139@. В данный Перечень следует включать заявления, сведения о которых поступили в налоговые органы Российской Федерации (пп. 3 п. 4 Протокола);
— транспортные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. С 01.10.2018 исключена обязанность экспортера подавать одновременно с налоговой декларацией документы, подтверждающие перемещение товаров из России в страну ЕАЭС, если им представлен электронный Перечень заявлений о ввозе (п. 1.3 ст. 165 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Федерального закона N 302-ФЗ). Налоговый орган вправе выборочно истребовать документы, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, сведения о которых включены в Перечень заявлений о ввозе. Срок для представления документов — 30 календарных дней со дня получения требования. Если этого не сделать, ставка 0% считается неподтвержденной (п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Кроме того, Налоговый кодекс РФ не освобождает экспортеров при применении ставки НДС 0% от составления счетов-фактур. Они составляются в общем порядке, на это отведено пять дней со дня отгрузки товара (пп. 4 п. 20 Протокола, п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 169 НК РФ, письмо Минфина России от 12.04.2017 N 03-07-13/1/21711). Счет-фактуру на аванс оформлять не нужно (п. 1 ст. 154 НК РФ). При отсутствии у иностранного лица технических средств и возможностей для приема и обработки счетов-фактур, составленных в электронной форме, российской организации следует составлять счета-фактуры на бумажном носителе в двух экземплярах (письмо Минфина России от 21.07.2016 N 03-07-08/42816).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по товарам;
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при экспорте;
— Энциклопедия решений. Особенности налогообложения НДС при вывозе товаров с территории РФ (экспорте);
— Энциклопедия решений. НДС при вывозе товаров на территорию государств — участников Таможенного союза (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Ответ прошел контроль качества

15 октября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Нужно отметить, что конкретный перечень документов, представляемых в налоговую инспекцию, зависит от условий внешнеэкономической сделки и вида экспортируемых товаров (ст. 165 НК РФ).
Правоприменительная практика указывает, что перечень документов, перечисленных в статье 165 НК РФ, является исчерпывающим, налоговые органы не вправе требовать представления иных документов (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.10.2010 по делу N А53-31099/2009 (определением ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-17106/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).

Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...