Как отражаются недогрузы товара

Содержание

Как отражаются недогрузы товара

Как видим, данная норма содержит указание на то, что акт о несоответствии товаров данным, указанным в документах, составляется предприятием, которое перемещает товары через таможенную границу Украины в присутствии должностного лица таможенного органа. При этом необходимо обратить внимание на то, что должно содержаться в акте. В акте должна содержаться информация “о несоответствии товаров данным, указанным в необходимых для осуществления таможенного контроля документах”. То есть в акте отражается факт несоответствия фактического состояния товара с той информацией, которая содержится в документах, которые подаются (“необходимых”) для осуществления таможенного контроля. Иными словами, исходя из фабулы данной нормы, акт должен составляться еще до того, как начат таможенный контроль.

Архив форума

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — НДС, приходящийся на стоимость отгруженного товара; дебет счета 62 кредит счета 46 — отражена стоимость товаров к получению от покупателя; дебет счета 46 кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» — начислен НДС; дебет счета 46 кредит счета 44 «Издержки обращения» — списаны издержки обращения на реализацию; дебет счета 46 кредит счета 80 «Прибыли и убытки» — финансовый результат от участия в расчетах; дебет счета 51 «Расчетный счет» кредит счета 62 — средства в оплату за товар получены от покупателя; дебет счета 60 кредит счета 51 — средства перечислены поставщику; дебет счета 68 кредит счета 19 — зачтены суммы НДС.

Недопоставка товара и ответственность за нее

Следовательно, в данной ситуации недостача материалов на счете учета расчетов по претензиям не отражается. В учете отражается только стоимость фактически поступивших материалов: Дебет 10 Кредит 60 «Поставщик» — оприходованы фактически поступившие материалы. Необходимо отметить, что в данной ситуации, учитывая, что на момент перехода права собственности на МПЗ расчеты с поставщиком не произведены, стоимость импортных материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые материалы (п.

3 и п. 6 ПБУ 3/2006). Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Бухгалтерский и налоговый учет при недопоставке импортного груза

Подтверждением форс-мажорных обстоятельств является соответствующая справка Торгово-промышленной палаты или иного уполномоченного органа страны нахождения стороны договора (контракта) или третьей страны в соответствии с условиями договора (контракта). Таким образом, для того чтобы прекратить течение срока и избежать начисления пени предприятию необходимо воспользоваться одним из двух вышеуказанных вариантов, в независимости от того, каким образом недостача была отражена в регистрах учета. При этом, в случае реализации первого варианта можно порекомендовать привлечь в качестве третьей стороны по делу управление железной дороги, как лицо, осуществлявшее доставку продукции исходя из содержания ст.

Но вот, например, что делать, как платить таможенные пошлины в государстве экспортера — в Украине, если, согласно ВЭД-договору, это обязательство на себя принял покупатель украинских товаров, например, российское предприятие. Действительно такие стандартные условия внешнеэкономического договора есть, называется он ВВР, и если обе стороны заключили такой договор, то возникает вопрос — может ли он быть реализован в Украине, то есть может ли российское предприятие уплатить таможенную пошлину украинской таможне, если у него нет на территории Украины представительства? А отсюда следующий вопрос — можно ли тогда заключать договор украинцам с нерезидентами? Правилами ІНКОТЕРМС (Официальные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты) предусмотрено следующее: DDP DELIVERED DUTY PAID (…

  • в договоре поставки;
  • в счете-фактуре;
  • в накладной и др.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! По имеющемуся судебному прецеденту к недопоставке относят также отсутствие возможности совершить выборку товара, если в этом виновен поставщик.

В случае перемещения товаров через таможенную границу Украины железнодорожным транспортом необходимо руководствоваться нормами, установленными главой 18 “Таможенные процедуры на железнодорожном транспорте” ТК Украины. Согласно ст. 139 ТК Украины, в зонах таможенного контроля пунктов пропуска железнодорожного транспорта на государственной границе Украины осуществляется проверка документов, осмотр железнодорожного состава, а также иные таможенные процедуры, предусмотренные этим Кодексом. Разгрузочные, погрузочные, перегрузочные и прочие операции, необходимые для осуществления таможенного контроля и таможенного оформления товаров, проводятся предприятиями железной дороги за свой счет.

Согласно ст.
Следовательно, нерезидент — поставщик продукции имеет возможность уплатить НДС при поставке продукции на таможенную территорию Украины, но для этого он должен зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога в порядке, предусмотренном ст. 9 Закона о НДС. В то же время относительно таможенных платежей (пошлин) ст. 88 ТК Украины установлено, что декларант обязан, в том числе уплатить налоги и сборы, в независимости от того, кто является декларантом — собственник товара, транспортная организация, таможенный брокер или другое уполномоченное лицо. Следовательно, таможенные пошлины могут быть уплачены поставщиком товаров, если он является декларантом товаров, ввозимых в Украину (ст.
17 Закона Украины от 05.02.1992 г. № 2097-ХII “О Едином таможенном тарифе” предусматривает возможность уплаты пошлин в иностранной валюте.

НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов. Однако в рассматриваемом случае часть МПЗ получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется.

В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную поставщиком часть МПЗ, не возникает.

Как отражаются недогрузы товара

Организация, осуществляет прямую реализацию товаров услуг потребителям посредством наличных расчетов, банковских карточек либо расчетных чеков. Для учета объема выручки используют контрольно-кассовый аппарат ККМ. Бухгалтерские проводки по реализации товаров и услуг отражаются в электронных базах и специальных журналах учета. По ним можно судить об изменении статуса объектов: когда ценности были отгружены, в какой период за них получили оплату и когда произошло списание. Как оформить операции и какие счета использовать?

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефонам, представленным на сайте. Это быстро и бесплатно!

Бухучет претензий по договорам

ВИДЕО ПО ТЕМЕ: 52 ВЕЩИ С ALIEXPRESS, ОТ КОТОРЫХ ТЫ ОФИГЕЕШЬ / БЕЗУМНЫЕ ВЕЩИ С АЛИЭКСПРЕСС + КОНКУРС

Покупателю отгрузили товар. При приемке товара на складе покупателя обнаружен брак и недостача. Какими документами покупатель должен подтвердить брак и недогруз? Какими проводками в бухгалтерском учете поставщика отражаются указанные операции?

Какие документы выписывает поставщик на замену брака? Поставщик является комиссионером. Есть ли отличие, в случае, если товар отгружался покупателю через транспортную компанию? Документальное оформление приемки товаров изложено в «Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» далее Методические рекомендации , утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля г.

Пунктом 2. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику. В сопроводительном документе на товар следует сделать отметку о составлении акта.

Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии. N Претензия поставщику оформляется в произвольной форме. В претензии обычно указываются:.

На основании пункта 1 статьи ГК РФ комиссионер заключает сделку с покупателем от своего имени. При этом по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер.

Следовательно, покупатель имеет право выставить требование о замене товара ненадлежащего качества комиссионеру. В соответствии с положениями Гражданского кодекса РФ, возвратить некачественный товар покупатель может только при обнаружении таких недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо появляются вновь после их устранения пункт 2 статьи ГК РФ.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца:.

Если производится замена бракованного товара, то покупатель, возвращая продавцу некачественный товар, оформляет свою товарную накладную форма N ТОРГ на возвращаемый товар пункт 2. Если поставщик комиссионер, то претензии покупателя по качеству товара он должен передать комитенту. Согласно абзацу четвертому статьи ГК РФ комитент обязан освободить комиссионера от обязательств, принятых комиссионером на себя перед третьими лицами, поэтому комитент обязан нести все расходы по замене бракованного товара.

Согласие покупателя на замену товара также следует оформить соответствующим документом, например, соглашением о замене товара. Поскольку комиссионер заключает сделку от своего имени, то данные документы покупатель будет оформлять на имя комиссионера. Комиссионер в свою очередь на основании этих документов выписывает накладную на возврат товаров на имя комитента.

Передача комитентом качественного товара взамен бракованного, оформляется в обычном порядке. При обнаружении недостачи товара покупатель также вправе отказаться от всего переданного товара и от его оплаты.

А если товар оплачен, — потребовать возврата уплаченной денежной суммы если иное не предусмотрено договором пункт 1 статьи ГК РФ. Если же покупатель не отказывается от всего товара, то после получения от покупателя акта N ТОРГ-2 или N ТОРГ-3 продавец должен сторнировать реализацию товара на сумму недостачи и внести изменения в счет-фактуру.

Если взамен возвращенного или недостающего товара поставщик отгружает другой товар, то выписывается новая накладная N ТОРГ на сумму догрузки и новый счет-фактура. Поскольку в данном случае речь идет о недостатках по качеству и количеству товара, выявленных в момент приемки до принятия товаров покупателем на свой баланс , то Минфин и ФНС России допускают внесение поставщиком изменений в первоначальный счет-фактуру см.

Читайте также:  Акция сбербанка 300 тысяч в мае

Письмо Минфина России от 7 марта г. Проводки у поставщика-комиссионера будут следующими:. При отгрузке покупателю товара взамен недостающего оформляются новые документы, как при обычной реализации. В соответствии с пунктом 2 статьи ГК РФ, если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер сохраняет право на комиссионное вознаграждение, а также на возмещение понесенных расходов. Поэтому сторнировочные записи по отражению комиссионного вознаграждения, на наш взгляд, делать не надо.

При отгрузке товара через транспортную организацию оформляются те же документы. При железнодорожных перевозках при выявлении недостачи используется специальная форма коммерческого акта Форма ГУ , утвержденная Приложением 1 к Приказу МПС России от 18 июня г. Copyright Бухгалтерия в вопросах и ответах. All rights reserved. Готовая продукция, товары.

Вопросы о налогах и сборах. Налог на добавленную стоимость НДС :. Налог на доходы физических лиц НДФЛ , подоходный налог:. Политика конфиденциальности. Учет торговых операций. Бухгалтерия в вопросах и ответах! В претензии обычно указываются: — сведения о договоре между поставщиком и покупателем, на основании которого был поставлен товар; — требования, предъявляемые к продавцу; — сумму и расчет претензии с полным обоснованием если претензия подлежит денежной оценке, то необходимо указать обстоятельства, на которых основываются требования, с доказательствами, подтверждающими их, и ссылкой на соответствующее законодательство ; — другие сведения, необходимые для урегулирования спора.

Если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: — соразмерного уменьшения цены; — безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; — возмещения своих расходов на устранение недостатков товара пункт 1 статьи ГК РФ ; — замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору; — отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы пункт 2 статьи ГК РФ.

Бухгалтерский учет:. Счета бухгалтерского учета:. Готовая продукция, товары — Затраты на производство — Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о денежных средствах — Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о расчетах — Счета бухгалтерского учета, обобщающие информацию о капитале — Продажи реализация продукции, работ, услуг — Прочие доходы и расходы — Недостачи и потери от порчи ценностей — Резервы предстоящих расходов — Расходы будущих периодов — Доходы будущих периодов — Прибыли и убытки — Забалансовые счета.

Бухгалтерский учет отдельных операций:. Прочие вопросы:. Прочие вопросы налогообложения:. Эта информация вам будет интересна:.

Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца. По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции: 1. В настоящее время вычеты НДС по товарам работам, услугам , использованным в производстве и реализации экспортируемых несырьевых товаров, производятся в общеустановленном порядке, в частности, при принятии на учет и наличии счетов-фактур. Пакет документов, предусмотренных ст.

Вход на сайт

Оно используется торговыми агентами оптовых и дистрибьюторских фирм, предприятий-производителей, то есть сотрудниками, в обязанность которых входит посещение розничных торговых точек, сбор заявок на поставку товаров со склада. В открывшемся окне нажать на значок Рис. Если приложение запускается впервые, и настройки обмена данными не были установлены, при запуске появляется окно настроек обмена данными см. Завершение работы приложения После установки всех необходимых настроек обмена данными, на экране появится окно журнала документов см.

Списание и восстановление НДС: при приемке товара покупателем был обнаружен недогруз

При приемке сырья у продавца и покупателя возникает разница в весе в пределах естественной убыли, поэтому продавец не согласен с изменением веса в счете-фактуре. Данная погрешность не относится к завесу тары. Как учесть покупателю весовую разницу в бухгалтерском и налоговом учете? В соответствии с Методическими рекомендациями по разработке норм естественной убыли, утв. В большинстве случаев нормы естественной убыли зависят от дальности км , продолжительности сутки перевозки, а также от периода, в который осуществляется перевозка осенне-зимний, весенне-летний. На основании вышеперечисленных документов погрешность при приемке грузов не должна превышать предельных значений норм естественной убыли при хранении и транспортировке, а также предельных значений погрешности весов при приемке.

ПОСМОТРИТЕ ВИДЕО ПО ТЕМЕ: Любовь и голуби (комедия, реж. Владимир Меньшов, 1984 г.)

Покупателю отгрузили товар. При приемке товара на складе покупателя обнаружен брак и недостача. Какими документами покупатель должен подтвердить брак и недогруз? Какими проводками в бухгалтерском учете поставщика отражаются указанные операции? Какие документы выписывает поставщик на замену брака? Поставщик является комиссионером. Есть ли отличие, в случае, если товар отгружался покупателю через транспортную компанию? Документальное оформление приемки товаров изложено в «Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» далее Методические рекомендации , утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля г. Пунктом 2. Этот документ является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Материалы журнала «Консультант Свердловская область»

Проблемы женщины из сказки Маршака, когда она в Москве отдала маленькую собачку, а в Ленинграде ей вручили здоровенного пса, с нашей железной дорогой неактуальна. Но актуальна другая проблема — взвешивание показывает, что вес полученного меньше, чем вес того же груза, указанный в документах отправителя. При приемке поставленной нерезидентом продукции, после растаможивания груза, была установлена весовая недостача, о чем составлен акт приемки продукции по количеству.

Учитываем недопоставку товара

Как отразить недостачу, выявленную при приемке товара или позднее, в учете поставщика и покупателя

Многие организации хоть раз да сталкивались с ситуацией, когда количество товаров, указанное в накладных, оказывалось меньше фактически поставленного. Какие документы должны быть оформлены в этом случае и как недопоставка повлияет на бухучет и налогообложение?

Мы не будем рассматривать ситуацию, когда товар покупателю доставляет перевозчик.

Фиксируем недостачу

Если при приемке товара обнаружено, что его реальное количество не соответствует данным накладных, то первое, что нужно сделать, — зафиксировать это документально. Для этого есть унифицированные формы:

Если по накладной поступает несколько товарных позиций, то в актах указывают только те из них, по которым выявлена недостача. А в конце документа делается отметка, что по остальным ТМЦ расхождений не т Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 .

СОВЕТ

Акты должны составляться с участием представителя поставщика или грузоотправителя. Поэтому в договоре лучше заранее прописать, каков порядок уведомления этих лиц о необходимости прислать представителя для приемки товара и фиксации недопоставки, в какой срок должен явиться представитель и что делать, если в этот срок представитель так и не появился. В частности, можно прописать в договоре, что с целью урегулирования дальнейших претензий о недопоставке товара акты при приемке могут составляться покупателем в отсутствие продавца, но, к примеру, с привлечением независимого лица (например, работника любой сторонней организации).

В товарных накладных можно написать: «Составлен акт № __ от ___ в связи с расхождением данных, указанных в накладной, с реально поставленным объемом товара».

Но недостача может быть обнаружена не только в момент получения товара, но и позже. Например, при приемке вы пересчитываете лишь общее количество коробок товара, а при вскрытии коробок выявляется недовложение. Тогда зафиксировать недостачу можно актом произвольной формы.

После составления акта нужно оформить претензию и вместе с экземпляром акта направить ее поставщику. Сделать это надо либо в установленный договором срок, либо, если такой срок не установлен, как можно быстрее после обнаружения недостачи. Если затянуть с выставлением претензии, поставщик может и не удовлетворить ваши требовани я п. 1 ст. 483 ГК РФ .

В зависимости от условий договора поставки вы можете заявить в претензии, что в ы п. 1 ст. 466 ГК РФ :

  • отказываетесь от товара, а если товар оплачен, требуете возврата денег;
  • требуете передать недостающее количество товара;
  • согласны на меньшее количество товара и, если товар был оплачен, требуете возврата части денег.

В последних двух случаях поставщик должен внести изменения в ранее оформленный счет-фактур у Письмо Минфина России от 23.10.2008 № 03-07-09/34 , заверив их подписью руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлени й п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 . Вносить исправления в данные накладных необязательно. Факт недопоставки будет подтверждаться актом.

Учитываем налоговые аспекты недопоставки

Последствия для покупателя

Поздно обнаружив недопоставку, готовьтесь пересчитывать налоги

По мнению контролирующих органов, до получения исправленного счета-фактуры вы не вправе заявить к вычету НДС по всей партии доставленного товар а Письмо Минфина России от 03.11.2009 № 03-07-09/53; п. 1 Письма ФНС России от 06.09.2006 № ММ-6-03/896@; Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 № 19-11/093419 . А далее встает вопрос: получив такой документ, когда следует заявить вычет — в периоде, когда товар был оприходован, или в периоде получения исправленного счета-фактуры? А если недопоставка была обнаружена в следующем квартале, после того как декларация по НДС с заявленным по всему товару вычетом уже была сдана, как тогда поступить: сторнировать в периоде оприходования товара лишь часть вычета или отсторнировать весь вычет и заявить его заново уже в периоде получения исправленного счета-фактуры? Конечно, если спорить с налоговиками не хочется, то лучше применять вариант, когда вычет заявляется в периоде получения исправленного счета-фактуры. Тогда вам придется оформить дополнительный лист к книге покупок, составить и подать уточненную декларацию за квартал, в котором товар был оприходован.

Но можно с этим и не согласитьс я п. 1 ст. 172, пп. 2, 5 ст. 169 НК РФ . Покупателям удавалось отстоять вычет в периоде поставки товара, но делать это им приходилось в суд е Постановления ФАС ЦО от 12.04.2010 № А35-513/2007; ФАС СКО от 07.04.2010 № А15-1680/2009 . А в отдельных случаях суды соглашались в этом вопросе с проверяющим и Постановления ФАС ВСО от 03.04.2008 № А33-12941/07-Ф02-1131/08; ФАС ПО от 08.07.2008 № А55-14520/07 .

Кстати, на оформление счета-фактуры отводится 5 календарных дней с даты поставки товар а п. 3 ст. 168 НК РФ . Если вы сообщите поставщику о факте недопоставки в течение этого срока, то он сможет выставить вам новый, правильный счет-фактуру.

Последствия для поставщика

Даже если недопоставка товара выявлена после окончания отчетного периода (когда налоговые декларации уже сданы), откорректировать налоговые обязательства не составит труда. Вам не обязательно подавать уточненки, если выявленные ошибки привели к излишней уплате налога (что как раз и имело место в вашей ситуации ) п. 1 ст. 54 НК РФ; Письмо Минфина России от 08.06.2010 № 03-03-06/1/388 . Вам достаточно в текущих декларациях уменьшить значение соответствующих строк на сумму прошлой недопоставки. Справедливо это и для НДС, и для налога на прибыль.

В книге продаж в квартале, когда в счет-фактуру внесены исправления, нужно сделать запись красным на сумму недопоставки.

Отражаем недопоставку в бухгалтерском учете

Учет у покупателя

Недопоставка, выявленная при приемке товара, трудностей не влечет. Сумму «задолженности» за недопоставленный товар, до урегулирования претензии с поставщиком, нужно отразить по дебету счета «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Принимать же к учету вы будете то количество товара, которое фактически было поставлено.

Читайте также:  Образец заявление на компенсацию отпуска

Если же расхождение будет установлено уже после принятия товара на учет, то учетные данные нужно будет откорректировать.

Пример. Отражение в учете покупателя недопоставки, выявленной после принятия товара на учет

/ условие / 30 марта по накладной № 165 в адрес ООО «ТД “Мечта”» были поставлены DVD-диски в количестве 100 штук по цене 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.) за единицу. Они доставлены в 10 коробках по 10 дисков в каждой. При передаче их в торговый зал было выявлено, что 5 коробок недоукомплектованы и вместо 10 содержат всего 9 дисков (общая недостача — 5 дисков), о чем был составлен акт № 2 от 11 апреля. Поскольку до передачи коробок в торговый зал они не вскрывались (упаковка не нарушена), выставлена претензия поставщику, которую он признал 25 апреля. Исправления в счет-фактуру внесены 25 апреля.

/ решение / Бухгалтер ООО «ТД “Мечта”» принял решение сторнировать в квартале поставки товара только часть вычета по НДС. В бухучете сделаны следующие записи.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату получения товара (30 марта)
DVD-диски приняты к учету
(200 руб. х 100 шт.)
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»20 000
Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков
(20 000 руб. х 18%)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»3 600
НДС принят квычету68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»3 600
На дату оформления акта о недопоставке и выставления претензии (11 апреля)
СТОРНО
DVD-диски приняты к учету
(5 шт. х 200 руб.)
41 «Товары»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1 000
СТОРНО
Отражена сумма НДС со стоимости полученных DVD-дисков
(1000 руб. х 18%)
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»180
СТОРНО
НДС принят к вычету
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»19 «НДС по приобретенным ценностям»180
К книге покупок за I квартал составлен дополнительный лист, в котором сторнирована часть вычета НДС на 180 руб.
Стоимость недопоставленного товара отнесена на расчеты по претензиям
(5 шт. х 236 руб.)
«Расчеты по претензиям»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»1 180
На дату признания претензии поставщиком (25 июля)
Задолженность перед поставщиком уменьшена на сумму признанной претензии60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками«Расчеты по претензиям»1 180

Учет у продавца

Недопоставка, обнаруженная при приемке товара, особых затруднений не вызывает — вам нужно сразу сделать в учете записи на сумму реально поставленных товаров. А как быть, если недопоставка обнаружена уже после приема товара?

СИТУАЦИЯ 1. Недопоставка выявлена после окончания отчетного периода, но до конца календарного года. В этом случае потребуется отсторнировать излишне начисленные суммы дохода, НДС и себестоимость продаж.

Пример. Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной после принятия товара покупателем, но до окончания отчетного года

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера. Допустим, себестоимость одного диска составляет 150 руб.

/ решение / В бухгалтерском учете поставщик делает следующие записи.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату реализации товара (30 марта)
Отражен доход от реализации товара
(236 руб. х 100 шт.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»«Продажи»23 600
Начислен НДС
(23 600 руб. / 118% х 18%)
«НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»3 600
Списана себестоимость реализованного товара
(100 шт. х 150 руб.)
«Себестоимость продаж»41 «Товары»15 000
На дату признания претензии (25 апреля)
СТОРНО
Откорректированы доходы от реализации
(5 шт. х 236 руб.)
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»«Продажи»1 180
СТОРНО
Откорректирована сумма НДС
(5 шт. х 236 руб. / 118% х 18%)
«НДС»68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»180
СТОРНО
Откорректирована себестоимость продаж
(5 шт. х 150 руб.)
«Себестоимость продаж»41 «Товары»750

СИТУАЦИЯ 2. Недопоставка обнаружена в следующем отчетном году, когда отчетность за прошлый год, в котором были отгружены товары, уже составлена, утверждена собственниками и сдана.

Для существенных ошибок установлен свой порядок исправления. Но вряд ли корректировка данных по недопоставке будет столь существенна.

Пример. Отражение в учете поставщика недопоставки, выявленной по окончании года и после составления бухгалтерской отчетности

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, но несколько изменим их. Допустим, товар был поставлен покупателю 25 декабря 2010 г. Из-за территориальной отдаленности покупателя претензия получена поставщиком только 5 апреля 2011 г. и признана им 8 апреля 2011 г.

/ решение / Проводки по реализации товара не приводятся, поскольку они будут такие же, как в предыдущем примере.

Содержание операцииДтКтСумма, руб.
На дату признания претензии (8 апреля)
Отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году, в размере продажной стоимости недопоставленного товара«Прочие расходы»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»1180
Уменьшен ранее начисленный при реализации DVD-дисков НДС
(1000 руб. х 18%)
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»«Прочие доходы»180
Отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в размере ранее списанной себестоимости недопоставленного товара
(150 руб. х 5 шт.)
41 «Товары»«Прочие доходы»750

Обратите внимание на то, что поставщик товара (в отличие от покупателя) счет «Расчеты по претензиям» в рассматриваемой ситуации не может использовать. Задолженность покупателя до момента признания претензии продолжает числиться на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отражение в учете недопоставки, выявленной сразу при приемке товара, каких-либо трудностей у вас не вызовет, потребуется лишь откорректировать счета-фактуры. Поэтому попросите своих складских работников быть более внимательными именно при получении товара. Чем тщательнее будет организована его приемка, тем больше вероятность, что впоследствии исправления в учет и отчетность вносить не придется.

Бухгалтерский и налоговый учет при недопоставке импортного груза

Закупка отечественными организациями производственных материалов за рубежом практически всегда связана с определенным риском. Грузоотправитель может допустить неточность при оформлении провозной документации, кладовщики могут ошибиться при пересчете количества отгружаемого товара, сам груз может изменить свои качества и свойства при перевозке. Часто все это обнаруживается после растаможивания. В подобных ситуациях особая роль отводится бухгалтеру, который должен не только разобраться во всех нюансах возникшей проблемы, но и грамотно ее задокументировать. Об особенностях бухгалтерского и налогового учета при выявлении недопоставки груза, вышедшего из-под таможенного оформления, рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ираида Башкирова и Ольга Монако.

Организация приобретает импортные материалы для производственной деятельности. Право собственности на материалы переходит к организации в момент пересечения границы. Материалы импортируются из Швеции. После получения было выявлено расхождение по фактическому количеству от товаросопроводительных документов и грузовой таможенной декларации (ГТД). Был составлен акт, направлена претензия. Расхождение в количестве выявлено после растаможивания груза. Оплата по данной поставке не произведена (отсрочка платежа по контракту). Организация при оформлении ГТД уплатила таможенные платежи и НДС.
Как отразить данную ситуацию в бухгалтерском и налоговом учете?

Вопросы, касающиеся исполнения договора международной купли-продажи товаров, регулируются Конвенцией Организации Объединенных Наций о договорах международной купли-продажи товаров, заключенной в Вене 11.04.1980 (далее — Конвенция).

Так, п. 1 ст. 35 Конвенции указывает, что продавец должен поставить товар, который по количеству, качеству и описанию соответствует требованиям договора и который затарирован или упакован так, как это требуется по договору.

Пункт 1 ст. 45 Конвенции предусматривает, что если продавец не исполняет какое-либо из своих обязательств по договору, то покупатель вправе потребовать возмещения убытков.

Убытки за нарушение договора одной из сторон составляют сумму, равную тому ущербу, включая упущенную выгоду, который понесен другой стороной вследствие нарушения договора (ст. 74 Конвенции).

Применительно к рассматриваемому случаю это, на наш взгляд, означает, что Ваша организация вправе требовать от поставщика возмещения расходов по доставке недополученного материала, стоимости уплаченной пошлины, а также прочих аналогичных расходов.

Бухгалтерский учет

Порядок принятия к учету импортных материалов регламентируется:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (далее — ПБУ 5/01);

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее — Методические указания);

— ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006);

— Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее — Инструкция).

Согласно Инструкции, если недостача (порча) материально-производственных запасов (МПЗ) выявлена при приемке ценностей, то в бухгалтерском учете она отражается:

— по дебету 94, «Недостачи и потери от порчи ценностей» — только на сумму естественной убыли товаров (недостачи в пределах, предусмотренных в договоре, величин);

— по дебету 76, «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» — на величину недостачи (порчи) товаров сверх норм естественной убыли (сверх оговоренной величины).

Пунктом 59 Методических указаний установлено, что фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика).

Таким образом, стоимость МПЗ, недопоставленных по вине поставщика, отражается по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При этом согласно третьему абзацу п. 59 Методических указаний, если к моменту обнаружения недостачи расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих по вине поставщика материалов, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.

В рассматриваемом случае право собственности на материалы перешло к покупателю в момент пересечения границы. Недостача обнаружена после доставки материалов в организацию, о чем покупатель письменно известил поставщика. Расчеты с поставщиком за поставленный материал не произведены.

Следовательно, в данной ситуации недостача материалов на счете учета расчетов по претензиям не отражается. В учете отражается только стоимость фактически поступивших материалов:

Дебет 10 Кредит 60 «Поставщик»

— оприходованы фактически поступившие материалы.

Необходимо отметить, что в данной ситуации, учитывая, что на момент перехода права собственности на МПЗ расчеты с поставщиком не произведены, стоимость импортных материалов, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату возникновения у организации права собственности на ввозимые материалы (п. 3 и п. 6 ПБУ 3/2006).

Пересчет стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006). Переоценке подлежит сумма кредиторской задолженности на дату оплаты (полной или частичной), а также на отчетную дату, если погашение задолженности произойдет в следующем отчетном периоде (п. 7 ПБУ 3/2006).

В части расходов на уплату таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы, сообщаем.

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ, в частности, относятся таможенные пошлины.

Расходы по уплате таможенной пошлины в части, приходящейся на недопоставленный товар, фактически не являются расходами на приобретение материалов и не могут быть учтены в себестоимости МПЗ.

Учитывая, что в соответствии со ст. 74 Конвенции покупатель вправе требовать от поставщика возмещения ущерба, в том числе в части таможенной пошлины, полагаем, что расходы в виде таможенной пошлины, приходящиеся на недопоставленные МПЗ, организация учитывает по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по претензиям».

В учете проводятся следующие записи:

Дебет 10 Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней»

— начислена таможенная пошлина, приходящаяся на полученные материалы;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76, субсчет «Расчеты с таможней»

— предъявлена претензия поставщику в части таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленные материалы.

В случае, если поставщик не согласится с претензией или организация не будет заявлять корректировку таможенной пошлины, сумма таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленную часть МПЗ, учитывается в составе прочих расходов на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

— таможенная пошлина, приходящаяся на недопоставленные материалы, учтена в составе прочих расходов.

НДС, уплаченный на таможне, приходящийся на недополученную часть материалов, не подлежащий возмещению из бюджета, также учитывается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов и отражается следующим образом:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

— уплачен НДС на таможне;

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

— начислен НДС к уплате по импортным материалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

— НДС, уплаченный на таможне в части полученного материала, принят к вычету;

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 19

— НДС, приходящийся на недополученный материал, учтен в составе прочих расходов.

НДС

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

— товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

— товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ определено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиками при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Однако в рассматриваемом случае часть МПЗ получена не была, соответственно, условие о принятии на учет товаров (недостающих) не выполняется. В этой связи права на вычет НДС, приходящегося на недопоставленную поставщиком часть МПЗ, не возникает.

При этом сумма НДС, уплаченного на таможне, но не принятого к вычету, приходящаяся на недополученную часть МПЗ, не может быть учтена и в расходах в целях налогообложения прибыли в связи с тем, что случаи, когда НДС может быть включен в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, установлены в п. 2 ст. 170 НК РФ (п. 1 ст. 170 НК РФ). Также НДС может быть признан в составе прочих расходов при его восстановлении (п. 3 ст. 170 НК РФ). Ни одна из указанных норм к рассматриваемому случаю не подходит. Данная точка зрения подтверждается письмом Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498.

Налог на прибыль

В общем случае в соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Однако при недопоставке МПЗ расходы, связанные с их приобретением (доставка, таможенные пошлины), формально не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, так как организация не получит дохода от использования их в производственной деятельности. Поэтому из прямого прочтения данной нормы следует, что такие затраты не могут быть признаны расходами в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем таможенные пошлины были оплачены организацией до того момента, когда организация стала располагать сведениями о недопоставке МПЗ.

В этой связи можно говорить о намерениях организации получить экономический эффект от дальнейшего использования данных МПЗ. Такой подход согласуется с правовой позицией КС РФ, изложенной в определениях от 04.06.2007 № 366-О-П и № 320-О-П. В частности, в данных определениях отмечается, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом речь идет именно о намерениях и целях (направленности) этой деятельности, а не о ее результате.

Следовательно, если рассматривать понесенные организацией расходы с позиции судей КС РФ, то тогда данные расходы могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

В таком случае таможенную пошлину возможно учесть в составе прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В последующем, если поставщик возместит организации сумму таможенной пошлины, приходящейся на недопоставленный товар, полученную сумму необходимо учесть в составе внереализационных доходов на основании п. 3 ст. 250 НК РФ.

Однако необходимо отметить, что признание указанных расходов, скорее всего, вызовет негативную реакцию проверяющих. Косвенно такое мнение подтверждается письмами УФНС России по г. Москве от 26.06.2008 № 20-12/060106 и от 17.10.2006 № 03-03-02/247.

Недопоставка товара: ГК РФ

nedopostavka_tovara.jpg

Похожие публикации

Договор поставки один из самых распространенных в предпринимательской деятельности. Но при его исполнении нередко недобросовестные контрагенты допускают различные нарушения. Одним из них является недопоставка товара.

Понятие недопоставки и законодательное регулирование

Сразу отметим, что термин «недопоставка товара» ГК РФ не раскрывается, но содержится в отдельных статьях данного нормативно-правового акта. Правоприменительная практика позволяет выделить ситуации, которые могут расцениваться как недопоставка:

Расхождение в количестве товара, указанного в договоре и фактически поставленного покупателю;

Аналогичное расхождение между фактическим количеством товара и данными товарно-сопроводительных документов;

Виновные действия поставщика, ограничивающие возможность покупателя осуществить выборку товара, предусмотренную условиями договора.

Таким образом, под недопоставкой товара подразумевается любой недовоз товара, в результате которого покупатель получил меньшее количество товарно-материальных ценностей, чем было предусмотрено условиями сделки.

От недопоставки следует отличать непоставку товара. Например, если в оговоренные сроки товар не был доставлен покупателю, то это признается непоставкой, в случае же частичной поставки действия поставщика будут признаны недопоставкой.

Ответственность

В случае, если покупателем выявлена недопоставка товара у него возникает право на предъявление поставщику претензии с указанием одного из следующих требований:

Расторгнуть договор поставки с возвратом аванса по нему, согласно пп. 2 п.2 ст. 450 ГК РФ;

Поставить недостающий товар в будущем, при условии, что договор предусматривает периодическую поставку (ст. 511 ГК РФ);

Возместить расходы на приобретение недостающего товара у другого поставщика, при условии, что данные расходы носят обоснованный и разумный характер (ст. 520 ГК РФ).

Кроме того, покупатель может потребовать возмещение убытков, которые вызвал недовоз товара. Данные убытки должны быть доказаны, в том числе в части наличия причинно-следственной связи между ними и фактом неполной поставки товара.

В случае предоплаты за товар у покупателя возникает право на проценты за пользование чужими денежными средствами в порядке ст. 395 ГК РФ, в отношении оплаченного, но не полученного товара.

Условиями договора поставки может быть предусмотрен штраф за недопоставку товара. Стороны самостоятельно определяют размер штрафных санкций, например, процент от стоимости недопоставленного товара или фиксированная сумма за каждый факт недопоставки.

Документальное оформление

Для наступления ответственности поставщика необходимо документально зафиксировать факт неполной поставки товара. Для этого составляется акт недопоставки товара. В случае если недопоставка установлена непосредственно при приемке товара от поставщика или перевозчика, стороны должны заполнить специальную форму акта – ТОРГ-2. В данном документе указывается:

Данные о покупателе: наименование, адрес, контактная информация, вид деятельности, распорядительный документ, на основании которого составлен акт;

Данные о поставщике;

Данные о грузе: место и дата приемки, реквизиты товарно-сопроводительных документов, способ доставки с указанием места отгрузки, а также данные о договоре поставки с указанием накладной по которой доставлялась данная партия груза;

Состояние транспорта и груза: наличие пломб на транспорте и грузе, вид упаковки и её состояние, количество грузовых мест, наименование товара и его количество;

Информация о расхождениях – заполняются в виде таблицы, в которой указываются данные из товарно-сопроводительных документов и показатели фактической приемки, разница положительная или отрицательная указывается в отдельной графе;

Сведения о товаре: наименование, артикул, единица измерения, количество, цена и сумма;

Информация о транспортировке и приемке: условия перевозки, состояние упаковки, дата вскрытия упаковки, порядок проведения проверки;

Сведения о способах выявления недостачи товара: порядок определения количества товара, данные о поверке измерительных приборов, использованных при приемке, характер выявленных расхождений.

В акте указывается заключение комиссии, которое должно содержать указание на необходимость направление претензии с указанием суммы недопоставки. Акт подписывается всеми членами комиссии.

Акт недопоставки товара, образец, которого представлен далее, применим только в случае выявления недопоставки непосредственно при приемке груза от поставщика. Но в практике нередки ситуации, когда факт неполной поставки выявляется спустя какое-то время, например, после вскрытия транспортной тары устанавливается отсутствие нескольких единиц товара. В таких случаях покупатель должен также оформить акт. Данный документ составляется в произвольной форме, но его содержание должно учитывать всю информацию по выявленному расхождению в отгруженном товаре. Для составления такого акта также желательно пригласить представителя поставщика, либо обеспечить документальную фиксацию процесса приемки, например, путем ведения видеозаписи.

Составление акта носит обязательный характер, т.к. если таким документом не зафиксирована недопоставка товара, претензия по данному случаю направлена быть не может – покупатель не сможет подтвердить факт недостачи, а ссылки на иные документы или доказательства не всегда признаются поставщиками, а также судами.

В претензии покупатель может изложить одно из требований, рассмотренных выше с обязательной отсылкой на оформленный акт и указанный в нем размер недостачи.

Читайте также:  При наложении земельных участков обоснование для обращения в суд
Рейтинг
( Пока оценок нет )
Загрузка ...